最近在准备CPA考试，而且又新入驻简书，没有多余的时间和精力去搜集准备其他类型的文章，因此就把会计这一门课程的一些易错易混的知识点伴随相应的复习进度给大家整理出来，有瑕疵处欢迎各位指正：
首先如何区分持有至到期投资和看可供出售金融资产：
简单举例：从二级市场购入两种债券： A债券-----风险小，利息多，打算长期持有
B债券-----没有明确的持有意图
那么：打算长期持有-------持有至到期投资
没有明确的持有意图-------可供出售金融资产
现从具体的例子中区别二者不同的后续计量：
2015年1月1日，甲公司从证券市场上购入面值总额为2000万元的债券，购入时实际支付价款2100万元，另外支付相关交易费用10万元，准备长期持有，该债券的发行日为2015年1月1日，分期付息，到期还本，票面利率5%，实际利率是4%，每年末支付利息。
要求计算
①计算2016年12月31日的账面价值
②计算2017年的投资收益
首先做会计分录：
2015.01.01
借：持有至到期投资-----面值 2000
-------利息调整 100
贷：银行存款 --------- 2100
2015.12.31 年末计提利息
借：应收利息------2000*5%=100
贷： 投资收益---------2100*4%=84
持有至到期投资-----利息调整 16
借：银行存款-----100
贷：应收利息-------100
2016.12.31
借：应收利息------2000*5%=100
贷： 投资收益---------(2100+84-100）*4%=83.36
持有至到期投资-----利息调整 16.64
借：银行存款-----100
贷：应收利息-------100
2016年末账面价值=2100-16-16.64=2067.36（万元）
2017年的投资收益=期初摊余成本×实际利率
2017年期初摊余成本=2016年期末摊余成本=账面价值=2067.36万元
2017年投资收益=2067.36*4%=82.7万元
【提示】：持有者到期投资账面价值=摊余成本
投资收益=期初摊余成本×实际利率
2015年1月1日，甲公司以面值1000万元从债券二级市场上购入了A债券，该债券剩余期限3年，票面年利率为3%，实际利率是2.5%。每年年末付息一次，到期还本，另外发生了交易费用20万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产，2015年12月31日债券的公允价值是1000万元,2016年12月31日该债券的公允价值是900万元，已经有减值迹象
要求计算：
①2015年12月31日该债券的会计处理
②2016年12月31日该债券计提减值的数
2015年1月1日会计处理
借：可供出售金融资产——面值 1000
——利息调整 20
贷：银行存款 1020
2015年12月31日
借：应收利息 30（1000×3%）
贷：投资收益 25.5（1020×2.5%）
可供出售金融资产——利息调整 4.5
借：银行存款30
贷：应收利息30
2015年12月31日摊余成本=1020万元-4.5万元=1015.5万元
2015年12月31日公允价值=1000万元
借：其他综合收益 15.5
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 15.5
2016年12月31日
借：应收利息 30 借：银行存款 30
贷：投资收益 25.39 贷:应收利息 30
可供出售金融资产——利息调整 4.61
2016年末摊余成本=1010.89万元
2016年末公允价值900万元，已经发生减值迹象，故作减值处理
借：资产减值损失 110.89
贷：其他综合收益 15.5
可供出售金融资产——公允价值变动 95.39
【提示】：可供出售金融资产暂时的公允价值变动不会影响摊余成本，若出现减值迹象，则要计提减值准备，同时将前面计提的其他综合收益要转回。
