二、会计账簿
（一）会计账簿概述
会计账簿，简称账簿，是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。（记事的小本子）
1.会计账簿的基本内容
（1）封面，主要用来标明账簿的名称，如总分类账、各种明细分类账、库存现金日记账、银行存款日记账等。
（2）扉页，主要用来列明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用和经管人员一览表等。
（3）账页，是账簿用来记录经济业务的主要载体，包括账户的名称、日期栏、凭证种类和编号栏、摘要栏、金额栏，以及总页次和分户页次等基本内容。
2.会计账簿的种类
分类标准：用途、账页格式、外形特征
（1）按用途分类
会计账簿按照用途，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。
解释：
①序时账簿，又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。
②分类账簿，是指按照分类账户设置登记的账簿。
分类账簿是会计账簿的主体，也是编制财务报表的主要依据。按照详略程度，可以分为总分类账和明细分类账。
其中，
总分类账簿，简称总账，是根据总分类账户设置的，总括地反映某项经济活动。总分类账簿主要为编制财务报表提供直接数据资料，通常采用三栏式。
明细分类账簿，简称明细账，是根据明细分类账户设置的，用来提供明细的核算资料。格式主要有三栏式明细账、数量金额式明细账等。
③备查账簿，又称辅助登记簿或补充登记簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。如租入固定资产登记簿等。
注意：
备查簿只是对其他账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存关系。
备查簿根据企业的实际需要设置，没有固定的格式要求。
（2）按账页格式分类
会计账簿按照账页格式，主要分为三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿。
解释：
三栏式账簿，是设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。适用于日记账、总账以及资本、债权、债务明细账都可以采用三栏式账簿。
多栏式账簿，是在账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏的账簿。适用于收入、成本、费用明细账。
数量金额式账簿，是在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三个小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿。适用于原材料、库存商品等明细账。
（3）按照外形特征分类
会计账簿按照外形特征，可以分为订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿。
解释：
①订本式账簿，简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。
优点：能够避免账页散失和防止抽换页。
缺点：不能准确为各账户预留账页。
适用于重要的和具有统驭性的总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账。
②活页式账簿，简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化随时增加或减少部分账页的账簿。
优点：记账时可以根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽取不需要的账页，便于分工记账。
缺点：如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页。
适用于明细分类账。
③卡片式账簿，简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要随时增添账页的账簿。在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。
（二）会计账簿的启用与登记要求
启用：
1.启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。
2.启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。
3.使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。
登记：
1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。
2.为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。
注意：下列情况可以使用红墨水记账：冲少负余
（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；
（4）根据国家规定可以用红字登记的其他会计记录。
3.会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。
4.凡需结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏中注明“借”或“贷”字样，以示余额方向。没有余额的账户，在“借或贷”栏内注明“平”字，并在“余额”栏中的“元”位用“θ”表示。库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
5.每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。（转次承前）
6.账簿记录发生错误时，不得刮擦、挖补或用褪色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。
（三）错账更正的方法（提前到此处讲解）
账簿记录发生错误，应当采用正确、规范的方法予以更正，不得涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不得重新抄写。
错账更正的方法一般有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。
1.划线更正法
在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，应当采用划线更正法。
记账凭证中的文字或数字发生错误，在尚未过账前，也可用划线更正法更正。
注意：
更正时不得只划销错误数字，应将全部数字划销，并保持原有数字清晰可辨，以便审查。
2.红字更正法
记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误；
记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误。
链接：用红色墨水登账的适用情形。
3.补充登记法
记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，应当采用补充登记法。
（四）会计账簿的格式与登记方法
1.日记账的格式与登记方法
日记账，是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。
设置日记账的目的，是为了使经济业务的时间顺序清晰地反映在账簿记录中。
在我国，大多数企业一般只设库存现金日记账和银行存款日记账。
（1）库存现金日记账的格式与登记方法
三栏式库存现金日记账由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证和银行存款付款凭证（没有银行存款收款凭证），按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。
每日终了，应分别计算库存现金收入和付出的合计数，并结出余额，同时将余额与出纳人员的库存现金核对。如账款不符应查明原因，记录备案。月终同样要计算库存现金收、付和结存的合计数。
注意：库存现金日记账必须使用订本账。
（2）银行存款日记账的格式与登记方法
银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。由出纳人员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。根据银行存款收款凭证和有关的库存现金付款凭证（如现金存入银行的业务）登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额。
银行存款日记账的登记方法与库存现金日记账的登记方法基本相同。
银行存款日记账可以采用三栏式，也可以采用多栏式。
2.总分类账的格式与登记方法
总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。最常用的格式是三栏式。
总分类账的登记方法因登记的依据不同而有所不同。经济业务少的小型单位的总分类账可以根据记账凭证逐笔登记；经济业务多的大中型单位的总分类账，可以根据记账凭证汇总表（又称科目汇总表）或汇总记账凭证等定期登记。
3.明细分类账的格式与登记方法
明细分类账是根据有关明细分类账户设置并登记的账簿。一般采用活页账、卡片账。
根据各种明细分类账所记录经济业务的特点，明细分类账的常用的主要有：
（1）三栏式
三栏式账页是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同。
（2）多栏式
多栏式账页将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。这种格式适用于收入、成本、费用类科目的明细核算。
（3）数量金额式
数量金额式账页适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、库存商品等存货账户，其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。
4.总分类账与明细分类账的平行登记
平行登记，是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所辖明细分类账户的方法。
总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括：方向相同、期间一致、金额相等。
