「今天是木子读吧陪你的第1342天」

上周为大家介绍的资产负债表，需要反复多去结合实践思考，脉络就会越来越清晰。今天木子跟大家介绍利润表。

公司经营是否有利润，增长多少，毛利多少等等，都需要通过利润表来体现。木子按营业收入、营业成本和营业利润三个部分分别说明：

第一部分：营业总收入

①营业收入。产生营业收入最典型的业务就是销售业务，收入的确认原则是收益和风险的转移。木子来举个例子，假如企业与客户签订一个200万元的合同，企业按照合同的约定向客户发出了价值为200万元的货物，客户只支付了100万元的现金，形成了100万元的应收账款。

在这种情况下，企业在发货时已经确认了200万元的收入，将现金和应收账款记录在资产中。这里的200万元收入记入在利润表中。

②利息收入。营业总收入除了营业收入之外，还包括利息收入。这个项目在一般的企业中很少见，通常只有类似银行这样的金融机构才会有。

③手续费及佣金收入。除此之外，营业总收入中还有一项手续费及佣金收入，该项目通常也只在金融机构报表中才会出现。

第二部分：营业总成本

①营业成本。在生产过程中，由生产耗费的料、工、费三项构成。这些资源消耗掉之后就变成了产品，产品记录在资产的存货项目中，那些被卖掉的存货就会转化成营业成本。

所以，营业成本就是被卖掉的那部分产品的生产成本，营业成本的本质是生产环节的支出。

②利息支出、手续费及佣金支出。这两个项目和收入中的利息收入、手续费及佣金收入是相对应的。这里的利息支出、手续费及佣金支出指财务公司因为吸收关联企业存款而需要支付的利息，以及从事各种金融业务需要支付的手续费。 

③税金及附加。在营改增之前，这个项目叫“营业税金及附加”，记录的是营业税这种流转税。流转税是指企业无论赚钱与否，只要从事生产经营活动就需要交纳的税。

流转税包括营业税、增值税等，但二者的性质完全不一样。营业税是经营者的成本，而增值税是消费者的成本，在经营者的报表上不可能体现消费者的成本，所以增值税不记录在这个项目中，而是记录在资产负债表负债部分的应交税费项目里。

在营改增全面实施后，营业税这个税种就完全取消了，所以“营业税金及附加”这个项目的名称就变成了“税金及附加”。这个项目中还有一些流转税的附加税费，比较常见的有教育费附加和城市维护建设税。这都是企业的成本，一旦发生就要记录在利润表中。

④销售费用。接下来是我们经常说的三费：销售费用、管理费用、财务费用。

销售费用反映了为实现销售而发生的各种支出，包括广告促销费用，销售门店的租金或折旧费，销售人员的工资、奖金、福利，销售人员请客户吃饭发生的业务招待费，销售人员出差产生的差旅费，把商品从仓库运到销售场所发生的运费，等等。它们的共同特点就是都与销售有关。

⑤管理费用。包括管理部门的工资、奖金、福利，办公楼的租金或折旧，日常的办公开支，各种会议费、培训费，管理部门的业务招待费、差旅费等等。

⑥财务费用。包含企业的利息支出，比如企业的银行贷款利息支出。银行的存款利息收入会直接从这个项目中扣除，所以财务费用其实是利息支出减去利息收入之后的余额。

财务费用还包括企业发行股票和债券过程中支付的各种融资费用。

⑦资产减值损失。资产减值损失体现的是资产减值对利润的影响，资产减值在减少资产价值的同时，为什么还会减少利润呢？

比如应收账款计提坏账准备，这是对资产价值的减少。如果客户支付了200万元应收账款中的100万元后，不再支付剩余的部分，那剩余的100万元就称为坏账。这意味着原来应该按200万元卖掉的货，其实只卖了100万元，但是卖货时已经按200万元记录了收入和利润，这就意味着当时把利润记多了，现在应该把多记的利润冲减掉。所以，计提的资产减值在减少资产价值的同时也要减少利润。

再比如存货计提跌价准备，如果账面价值为1000万元的存货减值200万元，这就说明这些存货现在拿到市场上只能卖800万元，产生200万元的损失。又因为这些存货还没有卖掉，这200万元的损失就不会体现在报表上。这时就需要将这200万元的损失通过资产减值损失体现出来。

还有固定资产、无形资产的减值也是类似的道理。

⑧公允价值变动收益、投资收益。

第三部分：营业利润

用营业总收入减去营业成本，再扣除税金及附加、三项费用和资产减值损失，再加上公允价值变动收益、投资收益和汇兑收益，得到的就是营业利润。营业利润=营业总收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益。

①营业外收入。在营业利润下面是营业外收入和营业外支出，我们先来看看营业外收入。比如一家生产企业出租了一些闲置设备，获得了租金收入，这些租金收入并不是营业外收入，而是属于非主营业务产生的营业收入。

但如果将这些设备出售，获得的收入就属于营业外收入了。所以，营业外收入通常是不具有持续性的。 

同样的道理，企业卖掉几项专利获得的收入，也是营业外收入。出售非流动资产的收入都是营业外收入，营业外收入还包括获得政府的奖励补贴。营业外收入包含的项目各种各样，但都有一个共同的特点，就是它们都与公司的日常营业活动没有关系，而且通常都不具有持续性。 

②营业外支出。营业外支出是与营业外收入相对的一个概念。比如进行存货盘点时，发现实际资产比账面价值要少，这些都记录在营业外支出中。除此之外，政府的罚款、捐赠支出等也都属于营业外支出。

③利润总额、净利润。营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，就可以得到利润总额。利润总额扣除所得税费用，就得到了净利润。

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出，净利润=利润总额-所得税。企业所得税税率是25%，对于高新技术企业会低一些。

净利润是利润表的最终结果，净利润下面还有两个项目，一个是归属于母公司所有者的净利润，另一个是少数股东损益。这是因为在合并报表的过程中，把被投资企业中不属于母公司的利润也包括进去了，所以要做一个划分，分成属于母公司的利润和属于少数股东的利润。

到这里，利润表基本就介绍完了，我们再来总结一下：利润表好比漏斗，进来的是收入，出去的是利润，而且利润都比收入少。从收入到利润的过程中有很多损耗，首先损耗掉的是成本，还要减掉经营过程中的税，再减掉三项费用，就得到了税前利润。在此过程中还调整了一些类似资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益、营业外收支这样的项目。再扣除所得税，就会得到净利润。

资产负债表的基本逻辑关系是资产等于负债加所有者权益。利润表的逻辑关系可以表示为收入减去所有的成本费用等于利润。

如果说资产负债表描述的是企业的财务状况，那利润表描述的就是企业的盈利状况。不过利润表描述的盈利状况不仅仅是过去的，还包括一些未来的信息。

比如有两家公司，当年都盈利5000万元，一家公司4000万元的利润来自于营业利润，1000万元来自于营业外收入；另外一家公司1000万元来自于营业利润，4000万元来自于营业外收入。通常认为第一家公司盈利状况更好，因为第一家公司大部分的利润来自于具有可持续性的营业利润，而第二家公司大部分的利润来自于不可持续的营业外收入。

利润表将具有持续性的营业利润和不具有持续性的营业外收入分开列示，就使得利润表具有了一定的预测功能，它不仅能够体现企业今年的盈利，还能帮助我们形成对未来盈利的预测。

如果说资产负债表是一个时点概念的报表，就像给企业拍了张照片，那利润表则是一个时段概念的报表，因为赚取利润需要一个时间过程，它就像给企业拍了段视频。

利润表最终得到净利润之后，还要再提取10%的盈余公积，而这部分盈余公积会进入资产负债表的所有者权益中，剩下的部分股东再来决定如何分配，分掉的那部分就流出企业了，而没有分掉的那部分就会进入资产负债表所有者权益的未分配利润项目中。

由于资产负债表是一个时点概念的报表，而利润表是一个时段概念的报表，所以从利润表中转入资产负债表的数字，都是一个增量。

比如，资产负债表上原来有1000万元的未分配利润，今年的净利润是1000万元，其中提取了100万元的盈余公积，又给股东分配掉了700万元，剩下了200万元。这时资产负债表上的未分配利润就会增加200万元，所以未分配利润的年末金额会变成1200万元。

这里你就可以感受到利润表和资产负债表是具备相关性的，结合起来看更容易理解。后面，木子还会介绍现金流量表，三张报表相互之间的勾稽关系就一目了然了。