最近的效率大不如前，包括复习的质量与速度，也许有些懈怠。

财务管理的复习已经进入了下册的复习中。产品成本计算这章虽然重要，但是理解起来相对简单易懂。关键是要用心。

产品成本计算这章从框架上来说，第一节主要讲述了产品成本的基本概念，产品成本的基础分类；第二节讲述如何对产品成本进行归集与分配；第三、四、五节主要讲述了产品成本计算的具体方法。

关于第一节，产品成本的基本概念与分类。成本是一个很基础的概念，成本是伴随着商品经济价值产生而必然会发生的，同时也构成了商品经济价值的一部分。

产品成本根据是否最终构成产品的成本分为制造成本与非制造成本。制造成本在这里一个广义的概念，包括会计上成本的直接材料、直接人工与制造费用，非制造成本是指期间费用，主要是指销售费用、管理费用与财务费用等。所以你也可以说产品成本可以分类为产品成本与期间成本。

上述的成本分类概念本质上是从一个广义的成本范畴来讲的，即将期间费用也纳入了企业的成本概念的范畴。而财务上的成本概念有时专指产品成本，即生产过程中料、工、费构成的资源耗费。

若成本从狭义的角度来说，产品成本可以分为直接成本与间接成本。直接材料、直接人工等直接可以计入产品成本对象的资源耗费我们称之为直接成本，反之，我们称之为间接成本。

我们计算各成本对象的成本是通过归集与分配的过程来完成的。归集是在我们日常账务核算时，将广义的成本进行产品成本与期间成本的划分后，属于产品成本部分计入成本对象，否则，计入期间费用。而这多属于会计核算的范畴。

财务管理讲述产品成本的计算时，更多的是从分配的角度来讲解的。而因为从狭义角度的成本范畴来看，直接成本是不需要分配的，分配更多的涉及间接成本。即我们需要深入了解间接成本该如何分配。

除了辅助生产费用外，其它的间接费用我们可以采用简化处理的分配方式来快速分配。

通用分配公式：间接费用分配率=待分配的间接费用/分配标准合计，用通俗的话来说，即是将间接分配费用的合计额除以分配标准的和，计算出单位分配标准承担的间接费用。这便是通用分配公式，也是我们常说的间接分配率。

而在财务管理中，我们更应该掌握的是辅助生产费用的分配，辅助生产费用属于间接费用的一种。

对辅助生产费用的分配方法有直接分配法与交互分配法。直接分配法是将各辅助生产车间的费用总额直接分配给辅助车间以外的各受益单位或产品。

交互分配法是指在自身辅助车间发生的费用总额基础上加上自身使用其它辅助车间的费用成本减去其它辅助车间使用自身车间的费用额度后的费用总额，然后再对辅助车间以外的各受益单位或产品进行分配的方法。

简而言之，直接分配法是将各辅助车间的费用总额直接对各受益车间进行分配的方法，而交互分配法本质上对原始辅助车间生产费用调整后再对辅助车间以外的受益对象或成本对象分配的一种方法。

在对制造费用分配完成后，各成本对象的总成本便得以确定，因为总成本是通过期初各成本对象的成本加上新分配而承担的制造费用来确定的。

而产品成本核算的目的最终是确定完工产成品的成本，这又必然涉及对各成本对象的总成本在完工产品与在产品之间分配的一个过程。

如何将总成本在完工产品与月末在产品之间进行分配呢。而分配的最终目的是确定完工产品应承担的成本额。我们确定完工产品应承担的成本通常是通过反向倒挤的方法或者是通过正向分配的方式来确定。

通过倒挤的方法确定月末完工产品成本的方式最关键环节是确定月末在产品的金额，因为总成本是已知的，用总成本减去月末在产品的金额，倒挤的差额部分即是完工产品应承担的成本部分。

而确定月末在产品成本金额的方式一般采用简化处理的方式，比如不计算月末在产品；在产品按年初数固定计算；在产品成本按定额成本计算等。

采用倒挤的方法来核算完工产品成本时，月末在产品的确定一定是相对简化的方式处理，因为计算确定在产品的过程过于复杂， 不如直接采用分配法来完成。

分配法确定完工产品成本的方式是通过确定一个可行的分配率，然后分别用完工产品与在产品的实际发生的分配标准量与分配率的乘积来确定。

分配法的关键与核心是确定分配率，而分配率本质上是一个加权单价，即单位分配标准所承担的成本额。

分配率的本质是一个加权平均单位分配标准的单位成本额。分配法的核心正是确定这个分配率，而我们根据影响分配率的因素不同，我们一般又细分为约当产量法、定额比例法与在产品成本按其所耗用的原材料费用计算的方式来确定。

约当产量法是如何影响分配率的呢，约当产量法的关键是确定月末在产品折合成完工产品的个数。如何确定呢，即我们如何确定月末在产品的完工率呢。因为月末在产品成本的构成是分为材料与人工或制费的，材料形式的完工率本质上是材料的投料率或者是人工时间投入率。

月末在产品的完工程度，若只考量月末在产品中材料因素的话，在产品的完工率本质上是材料的投产率。

若材料是一次性投入，则月末在产品材料的投产率就是100%。

若材料是分工序投料，且每道工序的投料是一次性全部投入工序的材料时，我们需要分工序来计算材料的投产率或者说是完工率。通常第一道工序的完工率是已投产的材料占该批生产所有材料定额的比率来计算确定。

试想，生产线正在生产一批物料，按BOM确定该批物料的材料定额是100KG，该批物料生产共有2道工序，第一道工序投料60KG，第二道工序投料40KG，每道工序是一次性全部投入该道工序的全部物料。

在这种情况下，第一道工序的完工率即投料率应该为60/100=0.6，第二道工序的投料率为1.我想这个大家应该好理解，因为定额是100KG，在第二道工序时已经全部投料下去，投料率自然是100%。

若材料是分工序投料，但每道工序的材料是根据生产订单陆续投料时，此时的月末在产品的完工比率应如何确定呢。

还是同样的情况：

生产线正在生产一批物料，按BOM确定该批物料的材料定额是100KG，该批物料生产共有2道工序，第一道工序投料60KG，第二道工序投料40KG，每道工序是陆续投入该道工序的全部物料，而不再是一次性全部投入该道工序的全部材料。

在此种情况下，第一道工序的完工率应为60*0.5/100=0.3，而一次性全部投料时的完工率是0.6.第二道工序的完工率应为（60+40*0.5）/100=0.8，而一次性全部投料时的完工率是1.

每道工序陆续投料相较每道工序一次性投料的区别在于陆续投料时应将投料额乘以50%，因为是一个加权平均的过程。不管是何种投料方式，计算完工率的方式本质上是一致的，都是通过月末每道工序的已投料部分占材料定额的比率来确定的。

有时我们不光需要计算投料的完工率，我们还需要计算人工的投入率来计算完工度。

而通过人工的投入率计算月末在产品的完工度时，本质上与材料投入率是一致的，因为在产完工本质，不管是料还是工都是用月末该种资源的耗费占产品该标准的定额总和的比率来确定。

约当产量法是考试时必然会涉及的一个考点。初学时也许还有点绕，不知我的讲解对你是否有用。

约当产量法是分配法确定完工产品的方法之一，约当产量法的核心在于通过对月末在产品完工率的折算，计算确定月末在产品的完工数量，而月末在产品完工量的折算确定，本质上是为了确定分配率的加权单位分配标准的单位成本额。知道了分配率，或者说加权平均单位分配标准的单位成本，自然就知道了月末完工产品的总成本，因为数量乘以加权单位价即是总成本。

上面的内容本质上是我对第一篇文章的再总结归纳，若你感兴趣，点击蓝色字体可查看第一篇文章 产品成本计算(1)。你也可以通过扫描下方二维码来查看更多前期的复习笔记。

接下来开始本篇文章的正式更新。

关于分配法的第二种方法-定额比例法。定额比例法来确定分配率的方法相较约当产量法，简化与简单很多。因为约当产量法还需要对月末在产品数量的完工率计算，然后再来加权平均。而定额比例法计算确定分配率或加权单位分配标准时却没有这个对月末在产品的完工率的折算过程。

约当产量法计算分配率的方式虽然复杂，却相对精确，且应用相对广泛。定额比例法虽然简单，但应用却相对狭窄。因为通常仅适用采用标准成本法核算产品成本的单位。否则单独核算每个产品的定额将同样是一个工作量巨大的工作。

再来看最后一个方法，在产品成本按其所耗费的原材料费用计算。该种方法理论上更简单，即月末在产品只分配原材料费用，其它费用全部由完工产品承担。这种方法相较于约当产量法或定额比例法的特殊性在于，月末只考量材料的成本，不考量人工或制费的金额，而约当与定额的方法是适用于人工或制费的。

其实这种方法主要针对于月末在产品主要是以材料构成的方式为主的一种方法。因为原材料在确定分配率时，特别是约当产量法下考量的因素太多，而第3种方法本质上是指原材料在生产开始时一次就全部投入的情况下，不针对分工序投入或陆续投入的情况。

通过将总成本在月末完工产品与在产品之间的分配，我们可以计算出月末完工产品的总成本。但这种情况一般是指完工产品独立且较为单一。

若完工产品有联产品和副产品时，我们还需要将通过分配计算出的完工产品总成本在联产品与副产品之间进行一次分配，从而计算出联产品和副产品的成本。

联产品我们也可以理解为使用同种原材，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。这种情况必然涉及到一次分配。

这里的分配通过需要计算分配率，而分配率本质上又是一个加权平均单位成本值。计算分配率的目的是确定相关成本总额，而计算分配率的方法本质上是确定分配标准，即分配率的分母。

我们计算联产品成本的分配率的分配标准有分离点售价法、可变现净值法与实物数量法。即依据联产品的售价进行分配、依据联产品的可变现净值进行分配和依据联产品的实物数量进行分配。

副产品的加工成本的分配。副产品是指在同一生产过程中，使用同种原材料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。

联产品与副产品的主要区别在于联产品是二种或二种以上的主要产成品，而副产品是以一种或直接联产品为主，同时带有附属的非主要产品。

联产品因为都是主要产品，我们需要确定分配率；而副产品因为是非主要产品，我们都是采用简化方法确定副产品成本，即通常按预估的固定单价确定成本，然后从总成本中扣除，其余额就是主产品或联产品的成本额。

接下来我们重点看下产品成本计算的基本方法。

其实通过前面章节的内容讲解，我相信大家已经知道了成本的计算过程本质上是分配再分配的过程，通过分配与再分配，我们可以计算出完工产成品的最终总成本。但我们可以将这些方法进行再细化，将其成本对象的不同分为品种法、分批法与分步法。

考试时有时会出现客观题的方式让我们判断何种情况下使用哪种成本核算方法。我们只需要知道品种法多是大量大批的多步骤生产，适用性较广。分批法主要针对定制化生产，新产品试制或试验的生产以及设备的修理作业等。

分步法的使用通常是管理层的意图为主导而采取，否则太过复杂。分步法的使用必然会涉及分批或品种法的结合。

因为分步法的复杂，特别适合考试，且因为考分步法必须可以顺带考查我们对品种法或分批法的掌握程度，所以考频指数非常高。我们一定要掌握。

下面我们重点来分析下分步法。

分步法的种类。分步法可以分为逐步结转分步法与平行结转分步法。逐步结转分步法可以分为终合结转法与分项结转法，终合结转法与分项结转法的区别在于综合结转法需要进行成本还原。而分项结转分步法与平行结转分步法不需进行成本还原。

逐步综合结转法只所以需要进行成本还原，是因为该种分步法在每一步的成本确定时计算了半成品的成本，平行结转分步法不需要计算半成品成本的方法。

关于逐步综合结转分步法下成本的还原。成本还原是从最后一个步骤开始，把各步骤所耗费上一步骤半成品的综合成本按照上一步骤所产半成品成本的结构，逐步分解，还原出按原始成本项目反映的产成品成本。

平行结转分步法下的完工、在产划分。采用平行结转分步法，不要求像逐步综合结转分步法一样，第一步骤都结转出半成品成本，虽然平行结转分步法不要求计算每一步骤的在产品成本，但每一步骤发生的生产费用同样需要归集，然后将每步骤的生产费用在完工产品与在产品之间进行分摊或分配。

这里要特别注意，平行结转分步法所说的完工与在产品的概念不是针对每一步骤来说的，而是针对整个生产线而言的完工与在产，你可以理解为即便某单一步骤下已完工，但并未最终完工，在平行结转分步法下仍然属于在产品范畴，只有最终完工才属于完工产品的定义。

逐步结转分步法与平行结转分步法都属于分步法计算产成品成本的一种方法，但也有不同。

比如，逐步结转相较平行结转分步法，逐步结转需要每一步都计算出半成品的成本，包含料、工与费的金额，即半成品的成本是内含料工费的之和的结果。但平行结转分步法下的半成品成本却并不内含工与费，或者说只内含一部分工与费的结果。

只有当没有一个最终完工的产成品时，平行结转法下的在产品成本才与逐步结转分步法下在产品的金额一致，因为此种状态下，平行结转分步法下产成品无需承担各步骤的生产费用。

逐步结转分步法下的完工成品是将各步骤都看成一个独立的状态，企业线下一般会在每个步骤分设相应的仓库来辅助半成品的进销存核算；平行结转分步法的完工产品是指最终完工的产品，一般将经历完整个生产线，从最后一个生产步骤完工的产成品才是平行结转法下的完工产品。平行结转分步法一般不在线下设立半成品库来辅助进销存核算。

逐步结转分步法与平行结转分步法所指的在产品含义不同。逐步结转分步法下的在产品一般是狭义在产品，仅指每步骤尚未完工的在产品，而平行结转分步法下的在产品是一种广义在产品，既包括本步骤尚未完工的在产品，也包括本步骤完工但未最终完工的产品。

这个狭义在产品与广义在产品我们一定要分清，因为经常与约当产量的计算结合来考察我们。约当产量法是在产品数量乘以完工度来计算的，而完工度题目有时会明确给我们，但因为在产品的狭义与广义下的数量并不相同，所以计算出来的约当产量会不一致，因此我们要特别注意审题是广义下的约当产量还是狭义下的约当产量。

一定要会计算逐步结转法下约当产量的计算与平行结转分步法下约当产量的计算，这两种方法之所以约当产量会不同根本原因在于在产品的内涵与外延不同，从而导致两种方法下的约当产量的不同。

书本的教材在讲解材料的分配率、直接人工与制造费用的分配率时都是以逐步结转分步法为例讲解的，因为这种方法在线下实务中核算成本较为频繁。但考试时却喜欢考我们平行结转分步法下与约当产量的结合。大家一定要非常小心。

逐步结转分步法不能实时计算出最终产成品的成本，但平行结转分步法因为是平行结转，即每步骤的生产费用都需要在最终产成品与在产品之间进行一次分配，故产成品的成本可以随时被计算出。