货币资金，在会计科目上，主要指库存现金、银行存款和其他货币资金三者。

我们先来理解下这三个概念（概念是深刻理解和掌握的基础）。

1、库存现金：指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。

2、银行存款：指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

3、其他货币资金：指企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。实务中主要核算各项保证金和存入支付宝等第三方支付平台的款项。

这三者都是资产，符合资产的定义。资产的定义如下所示：

1、预期为企业带来经济利益；

2、是企业拥有或者控制的资源；

3、由过去的交易或事项形成。

这三句话非常简单，也容易记忆，是会计的浓缩精华。结合货币资金来看，即货币资金是企业过去事项形成的现时拥有的能够在未来带来经济利益的重要资源。（过去-现在-未来）

现金为王，资金是一定能为企业带来经济利于的，所以第一点必然成立。

资金是公司过去获取的，无论是融资还是销售，只是获取途径不一样，但都是过去交易事项形成，第三点也没问题。

最重要的就是第二点了，是企业拥有或控制的资源，这就要求货币资金必须是企业名下财产，反过来，也要求企业名下所有货币财产都反映在这三个科目中。

货币资金的审计目标

了解货币资金定义后，我们很自然会把审计重心放在“企业拥有的资源”上。同时，这三个科目都是核算资金的，但是表现形式、存放地点不一致，因此列示也存在不同。

先来看下审计目标，如下所示：

1、资产负债表中记录的货币是存在的（存在认定）；

2、所有应当记录的货币资金均已记录（完整认定）；

3、记录的货币资金由被审计单位拥有或控制（权利和义务）；

4、货币资金以恰当金额记录（计价与分摊）；

5、货币资金已在财务报表中作出恰当的列报和披露（列报和披露）。

同样，举例来说明上述认定：

期末记录库存现金100万元，首先，现金100万元资产负债宝日存在吗？（存在认定）；库存现金确实都是公司所拥有的吗？（权利和义务）为何存在如此大额的库存现金？（间接去考虑，是否真实存在，是否是公司所拥有？）

这里只 提供一种思维方式，审计的方法论即是如此，了解这套方法论，工作会更有逻辑性，也更能启发进一步思考。

货币资金-审计程序

知道了审计目标，下一步就是制定审计程序，达到上述目标，从而证实报表中列示的货币资金是企业所拥有的资产。

审计程序，简单来说，有以下几点：

1、获取或编制明细表；要研究，先选好对象。对象确定了，我们下面的工作，才能逐一展开；

2、展开实质性分析程序：从数据中，找到异常点，再深入剖析；

3、检查银行存款账户，获取银行开户、销户资料以及银行账户清单，核对账户和公司账面是否有出入；

4、取得银行对账单、余额调节表，核对账面金额和银行对账单金额是否一致，存在的调节事项是否作出正确会计处理；

5、对银行余额函证；盘点库存现金；

6、对资金流水进行双向测试；

7、分账户检查大额收付交易；

6、根据评估的风险因素，相应增加其他审计程序。

上述程序，部分需要详细展开，分别是：

一、库存现金盘点

1、制定监盘计划，确定监盘时间；

2、将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，要求公司查明原因并作适当调整；如无法查明原因，要求被公司按管理权限批准后作出调整；

3、在非资产负债表日进行盘点时，需根据日记账收付情况调整至资产负债表日的金额；

4、若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明，必要时,提请公司调整。

二、银行对账单核对和双向测试

1、取得公司加盖银行印章的银行对账单，必要时，亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制；

2、将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表。

3、对银行余额调节表的事项，作出判断，必要时,提请公司调整。

4、选取重要账户的银行对账单或网上银行流水记录，抽取一定重要性水平以上的银行对账单(流水)记录与银行日记账核对，核对金额、日期、款项来源、用途等，检查是否存在未入账的情况；

5、从银行日记账分账户抽取一定重要性水平以上的记录与银行对账单核对，核对金额、日期、款项来源、用途等。

三、银行函证

1、函证银行存款余额（包括零余额账户和在本期内注销的账户），对函证实施过程进行控制，并完成“函证过程控制表”：

2、对本地账户应现场询证；

3、对于异地账户，应采用直接发函并由银行直接邮寄回本所的方式，对数额巨大的异地账户也应现场询证；

4、询证函应列明完整信息（如存款、借款、担保、抵押、票据等），并记录函证过程；

5、在进行银行函证时，关注是否存在受限货币资金；

6、检查银行回函，并编制“银行函证结果汇总表”：

7、如果回函结果不符，对不符事项作出适当处理。

8、如果未回函，实施替代程序，包括检查银行对账单、核对收付款凭证等。

案例分析

上面的概念介绍、审计目标和审计程序，说起来，多少会有些枯燥。下文提供一些案例，帮助理解，加深记忆。

案例分析一：

查看公司银行对账单，发现银行对账单上有一收一付相同金额，但银行日记账上无该项收付金额记录；查看该笔收付对应的银行回单，对手方系公司关联方。

分析：双向测试能帮助我们发现此种情况。公司的账目应反映所有真实发生的资金收付。同时，还能发现大额的关联方资金拆借。出现这种情况，如果公司无意，那说明公司内控存在一定缺陷；如果公司有意，则需重新评价管理层诚信问题。

案例分析二：

公司盘点实有现金数额与盘点日账面应有金额差异100,000.00元。 查验：经询问是职工的暂支差旅费（有一张借款单保管在出纳处未入账）。

分析：这属于白条。实务中不允许白条抵库。因此建议调整，增加其他应收款，同时减少库存现金100,000.00元。库存现金账实一致。

案例分析三：

公司广发银行账户2017年底存在一笔未达账683,500.00元，尚未标注款项性质，经询问后，财务标注系水电费。

分析：检查2018年1月该水电费的入账凭证，后附的水电费发票系2017年12月份，属于跨期费用，应予以调整，增加管理费用683,500.00元，减少银行存款。

同时，银行函证这项程序，需要不断实践，才能熟练掌握。大家做到函证前，充分准备；函证时，小心求证；函证后，实时跟进，最终汇总函证结果，汇报给项目经理，这个程序才算90分完成。

总 结

货币资金的审计，较为琐碎。由于程序可操作性很强，相对来说需要的经验积累较少，刚入门的小朋友都能做好这个程序。

但是，我也一直在观察，小朋友在做这些程序时的能力和态度，细节决定成败。有些人总能在失败中，不断吸取教训，大步前进。而那些不善总结，推卸责任的人，久而久之，会被前者甩出N条大街。

现金为王。现金不仅是企业经营的命脉，还是一切造假的根源。当然，他也是造假的重灾地、因此，对于货币资金审计，虽然相对简单，但是任何人，都需要101%重视。这也是我们勤勉尽责的必做事项。

最后，若对上述存在什么疑问，欢迎留言。我会一一回复。