今天简单来谈一谈小微企业所得税优惠政策，目前公司按照国家对小微企业的判定，符合相关标准，2021年，在所得税方面也享受了相关的政策。那么，2022年，针对小微企业所得税，又颁布了什么最新政策呢？

《关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》（财政部税务总局公告2022年第13号）规定：

一、对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

二、本公告所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

三、本公告执行期限为2022年1月1日至2024年12月31日。

结合以上政策，来列举几个实务中的案例。

1、分公司能否享受小微企业税收优惠？

假如总公司将自身和所有分公司合在一起计算，如合并计算的年度应纳税所得额，从业人数，资产总额指标符合规定，就可享受小型微利企业所得税优惠政策。单独一个分公司即使指标符合要求，也不能享受该优惠。

分公司不是独立企业所得税纳税人，不能单独认定小型微利企业。企业所得税是法人税，分支机构不具有法人资格的，根据《国家税务总局关于印发＜跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法＞的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）规定，总机构需要汇总纳税。

分公司能否享受小型微利企业优惠，那要看合并后总公司汇总数据是否符合。分公司由于不具备独立的法人地位，应该将分公司和总公司合并计算资产总额、职工人数还有应纳税所得额，若是合并后符合小型微利企业的条件，则享受小型微利企业所得税优惠，否则不得享受。

2、通过捐赠来实现纳税筹划。

假设企业2022年度预计实现利润310万元，虽然资产和人员指标符合小型微利企业标准，但是由于利润指标超过了300万元，也不得享受小型微利企业所得税优惠了（假设无其他纳税调整项目）。

预计2022年度应纳所得税额=310万元*25%=77.5万元

改变：

2022年企业管理层决定，通过公益性社会组织向目标脱贫地区捐赠现金10万元。

借：营业外支出-捐赠支出 10万元

      贷：银行存款           10万元

因此：

企业2022年度应纳税所得额变为300万元，符合小型微利企业标准了。

2022年度应纳所得税额=100万元*2.5%+200万元*5%=7.5万元

节税：

77.5万元-7.5万元=70万元