中级会计实务，最怕出那块题。当然是合并报表。不考则以，考必失分。(后面有2017年原题)
【应付各种考试题型，十步法能轻松解决】
合并报表A【母】合并B【子】
第一步：购买日A单独处理
(1)以货币资金支付
借：长期股权投资
贷：银行存款（对价）
(2)定向增发支付
借：长期股权投资
应收股利(已宣告而未发放)
贷：股本
资本公积——股本溢价【倒挤】
(3)非货币资产交换或债务重组
第二步：购买日B【子】公司账面和公允不一致（存货或固定资产或无形资产导致不一致）
调整子公司的账面价值和公允价值
存货【评估增值】：
借：存货（公允-账面=差额）
贷：资本公积
借：资本公积（差额×25%）
贷：递延所得税负债
固定资产、无形资产【评估增值】：
借：固定资产（差额）
无形资产（差额）
贷：资本公积
借：资本公积（差额×25%）
贷：递延所得税负债
购买日计算商誉：
方法一:直接给你对方净资产账面价值，没给公允价值
合并对价-【B公司账面价值+评估差额（1-25%）】×母公司持股比例
合并成本―子公司自购买日的可辨认净资产的公允价值×母公司持股比例。
少数股东权益=(借方合计―商誉)×(1-母公司持股比例)
少数股东权益=子公司自购买日可辨认净资产公允价值×（1-母公司持股比例）
注意：本处考虑了所得税影响 ，不考虑所得税影响则直接用B公司的公允价值即可。
第三步，第1年资产负债表日，首先调整B公司的利润
1.公允与账面不一致的存货的出售导致利润的减少
借：营业成本【（公允-账面）×出售比例】
贷：存货
借：递延所得税负债【（公允【出售】-账面【成本】）×出售比例】×25%
贷：所得税费用
B公司调整后的利润=调整前的净利润-营业成本+所得税费用
固定资产等账面与公允不一致导致的利润的减少
首先折旧调整：
借：管理费用（差额）×折旧率
贷：固定资产——折旧
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
B公司调整后的利润=账面利润-管理费用+所得税费用
借:营业成本【公允-账面】×售出比例
管理费用——折旧【差额×折旧率】
——摊销【差额×摊销率】
应收账款
贷:存货
固定资产——折旧
无形资产——摊销
信用减值损失【坏账已核销】
B公司调整后的利润=调整前的净利润—管理费用-营业成本+所得税费用
✔ 所得税的处理：
②借：递延所得税负债
贷：递延所得税资产
所得税费用【或借方】
第四步：按着权益法调整A公司的长权
借：长期股权投资（调整后的B公司的利润×A公司的持股比例）
贷：投资收益
借：投资收益（抵消收到的现金股利）
贷：长期股权投资
借：长期股权投资
贷：其他综合收益（B公司的其他综合收益×（1-25%）×持股比例）
第五步：合并报表层面抵消B公司的所有者权益、利润表
长期股权投资和所有者权益抵消
借:股本
资本公积
其他综合收益
盈余公积（购买日+B公司期末提取）
未分配利润——年末（购买日未分配利润-B公司分派的现金股利+B公司当年调整后的利润-提取的盈余公积）
商誉
贷：长期股权投资（购买日+调整）
少数股东权益【（借方合计—商誉）×少数股东比例）】
投资收益和利润表的抵消
借：投资收益（以上根据调整后的利润计算的数字）
少数股东损益（计算后的利润×比例，与倒挤后的数字确认）
未分配利润--年初
贷：提取盈余公积（年末提取数字）
对所有者的利润分配（分配的现金股利）
未分配利润——年末（同上）
第六步：抵消内部债权债务
应收股利与应付股利抵消
借：应付股利（数字同上面的股利分配×A公司比例）
贷：应收股利
债权债务的抵消：
借：应付账款100
贷：应收账款 100
借：应收账款——坏账准备（针对应收A公司提取了坏账准备）
贷：信用减值损失10
借：所得税费用 10×25%
贷：递延所得税资产
借：少数股东损益 10（1-25%）×少数股东比例
贷：少数股东权益
第七步：抵消内部交易
AB之间存货交易（100成本----150售价60% 200元对外销售）
借：营业收入 150
贷：营业成本 150
借：营业成本 20（150-100）*（1-60）%
贷：存货20
借：递延所得税资产 5（存货*25%）
贷：所得税费用
借：少数股东权益（存货*（1-25%）*少数股东比例）
贷：少数股东损益
抵消现金流量表
借：购进商品、接受劳务支付的现金150
贷：销售商品、提供劳务收到的现金150
AB之间无形资产---无形资产（100账面---150售价）
借：资产处置损益（售价-账面）50
贷：无形资产
借：无形资产--累计摊销（差额×摊销率）5
贷：管理费用
借：递延所得税资产 （无形资产——管理费用）×25% 【 45*25%】
贷：所得税费用
借：少数股东权益（50-5-45*25%）×少数股东比例
贷：少数股东损益
AB之间商品--固定资产（100——150 ）
借：营业收入150
贷：营业成本100
固定资产50
借：固定资产--累计折旧 50×折旧率 5
贷：管理费用
借：递延所得税资产 （50-5）×25%=c
贷：所得税费用
借：少数股东权益 （50-5-c）×少数股东比例
贷：少数股东损益
合并现金流量表
借：构建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
贷：销售商品、提供劳务收到的现金
第八步：其他子公司增资导致母公司股权被稀释丧失控制权
首先，确认其他子公司增资获得的投资收益=新增资额×稀释后比例-个别财务报表原长权数（原持股比例-新持股比例）÷原持股比例
借：长期股权投资
贷：投资收益
其次，按着新的持股比例以权益法从投资日开始核算，追溯调整长权，损益类科目用以前年度损益（盈余公积、利润分配）
借：长期股权投资
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
第九步：分步取得控制权（共同控制权益法核算----控制成本法核算）
个别报表层面：长期股权投资控制日的初始成本=原比例长权购买日的账面价值+新增投资成本对价公允价值
合并报表层面：长期股权投资控制日的初始成本=原比例长权购买日的公允价值+新增投资成本对价公允价值
合并报表商誉=合并报表层面长期股权投资的成本--B公司净资产公允价值*A持股比例
注意：合并报表层面视为按着公允把原长权买了，然后按着公允价值按着新的比例买回来，原公允与原账面之间的差额为投资收益，原来确认的其他综合收益、其他所有者权益（资本公积--其他资本公积）变动都转到投资收益
第十步：出售股权丧失控制权（合并层面---公允核算 子公司——其他权益工具投资）
合并报表层面确认的投资收益=出售对价（出售部分现金+剩余部分公允）-【子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产（原+调整后的净利润-分配现金股利+其他综合收益+其他所有者权益等）×原持股比例】（合并报表层面的长权）-商誉+其他综合收益×原持股比例+其他所有者权益×原持股比例
个别财务报表层面确认的投资收益=（获得的对价-个别报表长权×出售比例÷原持股比例）-（剩余部分公允-个别报表长权×剩余比例÷原持股比例）+其他综合收益+其他所有者权益变动
按着公允出售所有股权，然后按着公允买回剩余股权
【2017年】中级会计实务 合并报表原题
黑猫白猫能拿分才是好猫。话不多说上真题。括号为小高解析。
2016 年，甲公司以定向【增发股票方式】取得了甲公司的【控制权 】，但不够成反向购买【备注:教材没涉及反向购买】。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系【非统一控制下企业合并】。甲、乙公司的【会计政策】和【会计期间】相一致。【中级考试都是会计考试时间政策都相同】相关资料如下：
资料一：1 月 1 日，甲公司定向增发【定向增发，考虑递延所得税或免税合并，这个叫以股换股】每股面值为 1 元、公允价值为 12 元的普通股股票 1500万股，取得乙公司80%有【表决权】的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。【实际问：长投购买日五个确认条件，确认母公司长期股权投资入账价值】
资料二：1 月 1 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 18000 万元，其中，股本 5000 万元，资本公积 3000 万元，盈余公积 1000 万元，未分配利润 9000 万元。
除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值 2000 万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。【说白了就是这个固定资产不相等。我们就调整他，还有账面价值≠公允价值，要考虑的递延所得税，因为当初是定向增发】
资料三：1 月 1 日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。【算销售费用折旧看好日期。】
资料四：5 月 1 日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为 600 万元的产品，销售价格为 800 万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的 60%出售给非关联方。【顺流交易，别忘记一会抵消，内部抵消】产品-产品
资料五：12 月 31 日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16 万元。【债权债务抵消】
资料六：乙公司 2016 年度实现的净利润为 7000 万元，计提盈余公积 700 万元，无其他利润分配事项。【一会算未分配利润跟投资收益与利润表抵消用。】
【净利润7000元加减重复项目。除了所得税都是减。】
假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司 2016 年 1 月 1 日取得乙公司 80%股权的相关会计分录。十步法之第一步。对方说用股票支付的。那个分录。是否还记的。对方没说手续费。所以不用管。
如何做分录:
借:长期股权投资（倒挤）【公允价值×股票数】12×1500=18 000
贷:股本【面值价值×股票数】1500×1
资本公积-股本溢价 16 500（12-1）×1500
我那个模板是:
借:长期股权投资
贷:股本
资本公积-股本溢价
银行存款【题没说手续费所以这项为0】
（2）编制甲公司 2016 年 1 月 1 日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。
高老师解读：哪里不相等调整哪里。题问合并报表购买日哪里不相等。
借：固定资产 2000
贷：资本公积 2000
题说了，不考虑所得税。所以所得税那步不用做。
十步法之第2步。是不是一模一样。
（3）分别计算甲公司 2016 年 1 月 1 日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。
商誉=18000-（18000+2000）×80%=2000（万元）
和我的一模一样吧。十步法计算商誉。
少数股东权益=（18000+2000）×20%=4000（万元）
（4）编制甲公司 2016 年 1 月 1 日与合并资产负债表相关的抵销分录。
借：股本 5000
资本公积 5000
盈余公积 1000
未分配利润 9000
商誉 2000
贷：长期股权投资 18000
少数股东权益【4000】
十步法 第四步。
（5）编制甲公司 2016 年 12 月 31 日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
哪里不一样。从头到尾在写一边。为啥。当初咱们都不一样。现在期末也是不一样的。
借：固定资产 2 000
贷：资本公积 2 000
借：销售费用 200=2000/10
贷：固定资产——累计折旧 200
调整后的乙公司净利润=7000-200【销售费用】=6800
调整后净利润=调整前的净利润-营业成本-销售费用-管理费用-资产减值损失+所得税费用。
甲公司确认投资收益=6800×80%=5440
借：长期股权投资 5440
贷：投资收益 5440
相当于资产负债表内部抵消。
借：股本 5 000
资本公积 5 000
盈余公积 1 700
期末未分配利润 15 100
商誉 2 000
贷：长期股权投资 23 440
少数股东权益 5 360
相当于结转损益
借：投资收益 5440
少数股东损益 1360
期初未分配利润 9000
贷：期末未分配利润 15 100
提取盈余公积 7 000
内部交易抵消
借：营业收入 800
贷：营业成本 720
存货 80
内部债权债务抵消
借：应付账款 800
贷：应收账款 800
借：应收账款——坏账准备 16
贷：信用减值损失 16【2017年】中级会计实务 合并报表
我常说十步法能轻松搞定合并报表。
黑猫白猫能拿分才是好猫。话不多说上真题。括号为学渣君解析。哪里看不懂。在下方留言。
2016 年，甲公司以定向增发股票方式取得了甲公司的控制权【备注:以股票支付】，但不够成反向购买【备注教材没涉及反向购买】。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系【非统一控制下企业合并】。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。【中级考试都是相同】相关资料如下：
资料一：1 月 1 日，甲公司定向增发每股面值为 1 元、公允价值为 12 元的普通股股票 1500万股，取得乙公司 80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。【这段话实际就是长投购买日五个确认条件】
资料二：1 月 1 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 18000 万元，其中，股本 5000 万元，资本公积 3000 万元，盈余公积 1000 万元，未分配利润 9000 万元。
除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值 2000 万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。【说白了就是这个固定资产不相等。我们就调整他】
资料三：1 月 1 日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。【一会要我们算销售费用折旧。】
资料四：5 月 1 日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为 600 万元的产品，销售价格为 800 万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的 60%出售给非关联方。【顺流交易，别忘记一会抵消，内部抵消】产品-产品
资料五：12 月 31 日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16 万元。
债权债务抵消
资料六：乙公司 2016 年度实现的净利润为 7000 万元，计提盈余公积 700 万元，无其他利润分配事项。
【净利润7000元加减重复项目。除了所得税都是减。】
假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司 2016 年 1 月 1 日取得乙公司 80%股权的相关会计分录。十步法之第一步。对方说用股票支付的。那个分录。是否还记的。对方没说手续费。所以不用管。
如何做分录:
借:长期股权投资【公允价值×股票数】12×1500=18 000
贷:股本【面值价值×股票数】1500
资本公积-股本溢价【倒挤】16 500
我那个模板是:
借:长期股权投资
贷:股本
资本公积-股本溢价
银行存款【题没说手续费所以这项为0】
（2）编制甲公司 2016 年 1 月 1 日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。
哪里不相等调整哪里。题问合并报表购买日哪里不相等。
借：固定资产 2000
贷：资本公积 2000
题说了，不考虑所得税。所以所得税那步不用做。
十步法之第二步。是不是一模一样。
（3）分别计算甲公司 2016 年 1 月 1 日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。
商誉=18000-（18000+2000）×80%=2000（万元）
和我的一模一样吧。十步法计算商誉。
少数股东权益=（18000+2000）×20%=4000（万元）
少数股东权益=（对价+商誉）×少数股东比例（1-母公司持股比例）
这个不是没有。只不过放在抵消分录中。有时间我添加上。
（4）编制甲公司 2016 年 1 月 1 日与合并资产负债表相关的抵销分录。
借：股本 5000
资本公积 5000
盈余公积 1000
未分配利润 9000
商誉 2000
贷：长期股权投资 18000
少数股东权益【4000】
十步法 第四步。
（5）编制甲公司 2016 年 12 月 31 日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
哪里不一样。从头到尾在写一边。为啥。当初咱们都不一样。现在期末也是不一样的。
借：固定资产 2 000
贷：资本公积 2 000
借：销售费用 200=2000/10
贷：固定资产——累计折旧 200
调整后的乙公司净利润=7000-200【销售费用】=6800
调整后净利润=调整前的净利润-营业成本-销售费用-管理费用-资产减值损失—信用减值损失+所得税费用。
甲公司确认投资收益=6800×80%=5440
借：长期股权投资 5440
贷：投资收益 5440
相当于资产负债表内部抵消。
借：股本 5 000
资本公积 5 000
盈余公积 1 700
未分配利润——期末 15 100
商誉 2 000
贷：长期股权投资 23 440
少数股东权益 5 360
相当于结转利润表
借：投资收益 5440
少数股东损益 1360
未分配利润―年初 9000
贷：未分配利润―期末 15 100
提取盈余公积 7 000
内部交易抵消
借：营业收入 800
贷：营业成本 720
存货 80
内部债权债务抵消
借：应付账款 800
贷：应收账款 800
借：应收账款——坏账准备 16
贷：信用减值准备 16
