《 IPO财务透视~方法、重点和案例》
叶金福 著
上市公司和IPO公司的会计估计运用有所不同。
对于上市公司来说，在准则允许的范畴内，利用会计估计进行适度的盈余管理是可行的，也是常见的。对于IPO公司来说，增加会计方法的可控性，减少利润操纵的可能性是更合适的方法，因此需要选择客观直接的会计估计方法，杜绝报告期内向不谨慎的方法变更。
中小板上市公司湘鄂情于2009年11月成功发行股票并上市，是A股第1家民营餐饮类上市公司。公司门店装修支出形成的长期待摊费用，主要是租入固定资产的装修改造支出。
在IPO时的会计处理为：从装修改造完成之日起，按5年进行直线摊销。
2013年3月，湘鄂情发布关于变更会计估计的公告：用于自有物业门店的长期待摊费用按10年摊销；在租赁物业门店中，租赁时间不少于10年的按10年进行摊销；租赁时间少于10年的，按租赁时间的年数进行摊销。
公司会计估计变更，实际上在向不稳健方向变化。
为什么湘鄂情的会计估计向不稳健变化呢？
2013年7月湘鄂情发布《关于重大经营环境变化公告》：中央出台8项规定、6项禁令以来，公司酒楼餐饮业务收入出现大幅下降，2013年一季度公司营业收入比上年同期下降三成，亏损近7000万元，2013年上半年预计亏损7000万~1.2个亿元，而2012年同期则实现净利润6800万元。经营环境变化使得业绩由盈利转为巨额亏损，利用会计方法提升业绩，也许才是其变更估计的实际原因。
项目回顾
一个澳洲项目
公司租赁的门店装修费计入“长期待摊费用”。在公司经营业绩表现不佳时，很多门店的租赁合同尚未到期，而公司预计会关闭这些门店。根据合同约定，公司仍然需要支付这些门店的租金。这些租赁合同成为了典型的亏损合同（Onerous Contract）。因此在公司做资产重组时，首先对这些标的资产进行减值测试，并按规定确认减值损失，借记“营业外支出”，贷记“预计负债”。
一个美国项目
公司对租赁的厂房进行装修改造，使之满足室内用LED灯种植蔬菜的需求。装修改造费用高达1000多万美元，公司财务将装修费计入“在建工程”（Construction in progress）.我们在进场之前，不了解这个科目的真实情况，当时将“在建工程”视为一个潜在风险科目。进场后经过了解情况并与财务进行沟通，才发现“在建工程”实际上为“长期待摊费用”。与财务进行进一步沟通后，财务同意将该科目改为“长期待摊费用”。
最新的《企业会计准则应用指南》
长期待摊费用的解释如下：
1801 长期待摊费用
一、本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
二、本科目应按费用项目进行明细核算。
三、企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记有关科目，贷记"银行存款"、"原材料"等科目。摊销长期待摊费用，借记"管理费用"、"销售费用"等科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值。
