今天复习两章。

第八章资产减值

知识点一、资产减值的概念及其范围

资产减值：是指资产的可收回金额低于其账面价值。

本章涉及的主要是企业的非流动资产，具体包括以下资产：

1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；

2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；

3.固定资产；

4.生产性生物资产；

5.无形资产；

6.商誉；

7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

【特别提示】

存货、消耗性生物资产、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、未探明石油天然气矿区权益、由金融工具确认和计量准则所规范的金融资产等的减值，分别适用于存货、投资性房地产、建造合同、所得税、租赁、石油天然气开采、金融工具确认和计量等会计准则。

知识点二、资产减值的测试

【特别提示】

每年年度终了必须进行减值测试的 3 种情形：

①因企业合并形成的商誉；

②使用寿命不确定的无形资产；

③对于尚未达到可使用状态的无形资产。

知识点三、资产可收回金额的计量（二者孰高）

1.假设出售：公允价值减去处置费用后的净额

2.假设继续持有：资产预计未来现金流量的现值

其中：

处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。

知识点四、公允价值减处置费用的净额的确定

公允价值的确定：协议价、市场价、成交价（顺序确定）

知识点五、资产预计未来现金流量现值的估计

1.预测：5 年或更长

2.折现率：税前利率，首选：市场利率，其次，替代利率（加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定）

3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素

（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。

企业资产在使用过程中有时会因修理、改良、重组等原因而发生变化，因此，在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

企业已经承诺重组的,在确定资产的未来现金流量现值时,预计的未来现金流入和流出数,应当反映重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益,以及因重组所导致的估计未来现金流出数。

（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。

（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。

（4）内部转移价格应当予以调整。

4.外币未来现金流量及其现值的预计（先按原币折现后折算为本位币）

知识点六、资产减值损失的确认与计量

可收回金额＜其账面价值，确认为资产减值损失，计入当期损益。

【特别提示】

资产计提减值损失后，减值资产的折旧或摊销费用应当以减值后的账面价值为基础进行计算。

知识点七、资产减值损失的账务处理

企业应当设置“资产减值损失”科目，当企业确定资产发生了减值时，应当根据所确认的资产减值金额借：资产减值损失

贷：××准备

【特别提示】

大部分资产减值计提后，不允许转回。（坏账准备、存货跌价准备、金融资产类减值、递延所得税资产等除外）

知识点八、资产组的认定及减值处理

资产组：是企业可以认定的最小资产组合（由多项资产构成），其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。

特征：能产生共同的现金流量，必须放在一起才能赚钱，各资产不能单独产生现金流入。

一、资产组减值测试

可收回金额＜其账面价值，表明资产组发生减值损失，应当予以确认。

二、资产组账面价值和可收回金额的确定基础（二者孰高）

1.假设出售：公允价值减去处置费用后的净额

2.假设继续持有：资产预计未来现金流量的现值

三、资产组减值的会计处理

资产组的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊：

首先，抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；

然后，根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产

的账面价值不得低于以下三者之中最高者：

①该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）

②该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）

③零。

【例 8—9】（资产组减值）

【特别提示】

如果已知资产组某资产的公允价值减去处置费用后的净额或者预计未来现金流量的现值，可能进行二次分摊。知识点九、总部资产的减值测试

总部资产的显著特征：是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。

其中：

资产组组合：是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。

【特别提示】

在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组

或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。

企业在对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理：

1.对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。

2.对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：

①在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。

②认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。

③比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。

（1）发生减值损失 1 790 992 元，应当在资产组 B 和研发中心之间进行分摊

①研发中心减值

＝1 790 992×（2 250 000/8 250 000）

＝488 452（元）

②资产组 B 发生减值

＝1 790 992×（6 000 000/8 250 000）

＝1 302 540（元）；

（2）发生减值损失 48 832 元，应当在资产组 C 和研发中心之间进行分摊

①研发中心减值

＝48 832×（3 000 000/11 000 000）

＝13 318（元）

②资产组 C 所发生减值

＝48 832×（8 000 000/11 000 000）

＝35 514（元）

由此包括办公大楼在内的最小资产组组合（即丁公司）的账面价值总额为 24 160 176 元，但其可收回金额为 28 832

0 元，高于其账面价值，因此，丁公司不必再进一步确认减值损失（包括办公大楼的减值损失）。