四、长期股权投资的后续计量（持有期间）

核算方法有成本法和权益法。（划分依据为投资方对被投资方的影响程度）

（一）成本法（实施控制的情况下）

1.定义及内容：

a、初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。

b、除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或者利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润分配是属于取得投资前还是投资后被投资单位实现净利润的分配。

投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应考虑有关长期股权投资是否发生减值，若确实发生，则计提减值准备。

c、若子公司将未分配利润或盈余公积转增股本（或实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金或者利润的权力，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类。投资方不应确认相关的投资收益。

2.核算

借：应收股利

贷：投资收益

（二）权益法

1.定义及内容（共同控制或重大影响）

指在持有期间，投资者根据被投资单位所有者权益的变动的应享有的份额调整其投资账面价值的方法。

重大影响的比例（20%~~50%），表现在以下几个方面：

（1）在被投资单位的董事会或类似权利机构中派有代表，享有实质性的参与决策权。

（2）参与被投资单位财务和经营政策的制定过程，包括股利政策等的制定

（3）与被投资单位之间发生重要交易，在一定程度上可以影响被投资单位的生产经营决策。

（4）向被投资单位派出管理人员

（5）向被投资单位提供关键技术资料。

2.核算

a、初始投资成本的调整

投资后，对于投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，要分别处理。初始投资成本大于可辨认净资产公允价值份额的，不作调整；反之，应调增长期股权投资账面价值同时调整当期营业外收入。

借：长期股权投资--投资成本

贷：营业外收入

b.长期股权投资损益的确认

投资企业取得长期股权投资后，应当按应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期收益。

如果投资单位与被投资单位间的会计政策及会计期间不一致的，应调整投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表。同时考虑被投资单位固定资产、无形资产以公允价值计提的折旧额或摊销额，以及投资企业以公允价值计提的减值准备等的影响。

c、取得现金股利或利润的处理

权益法下取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。

借：应收股利、

贷:长期股权投资（损益调整）

d、超额亏损的确认

第一步：减记长期股权投资的账面价值

借：投资收益

贷：长期股权投资--损益调整

第二步：账面价值不够的话冲减长期应收项目的账面价值。

借：投资收益

贷：长期应收款

第三步：仍不够，应按确认预计负债，计入当期损益。

借：投资收益

贷：预计负债

仍不行的话，按照应承担的损失，在账外备查登记。如果亏损期间实现盈利，则按照4.3.2.1的步骤恢复。

e、其他综合收益的处理

权益法下，被投资单位确认的其他综合收益及变动，也会影响被投资单位所有者权益总额，进而影响其占有的份额，所以，应相应调整长期股权投资的账面价值，同时调整其他综合收益。

借：长期股权投资-损益调整

贷：其他综合收益

f 、被投资单位所有者权益其他变动的处理（主要是被投资单位接受其他股东的资本投入、被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分、以权益结算的股份支付等）

对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，应按照持股比例与被投资单位所有者权益的其他变动计算的归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（爱国其他资本公积）

借：长期股权投资--其他权益变动

贷：资本公积-其他资本公积

g、股票股利的处理

被投资单位分派股利，作处理，但应在除权日注明多增加的股数，以反映股份的变化。

长期股权投资减值，不允许转回。