第六章 审计工作底稿
本章属于次重点章节，近五年考试平均分值2-6分。
第一节 审计工作底稿的概述
一、审计工作底稿的基本概念
1、 审计工作底稿的含义：审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。
2、用途：用于质量控制复核、监督会计师事务所及第三方检查。
3、内容
二、 审计工作底稿的编制目的
1、基本目的：（1）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；（2）提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了 审计工作。
2、其他目的：（1）有助于项目组计划和执行审计工作；（2）有助于负责督导的项目组成员按照《中国注册会计师审计准则第1121号——对财 务报表审计实施的质量控制》的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；（3）便于项目组说明其执行审计工作的情况；（4）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；（5）便于会计师事务所按照《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的规定，实施质量控制复核与检査；（6）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事 务所实施执业质量检查。
三、审计工作底稿的编制要求
注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：（1）按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；（2）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（3）审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。
四、审计工作底稿的管理
1、保存：审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。
2、控制：（1）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；（2）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递 给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；（3）防止未经授权改动审计工作底稿；（4）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。
第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围
一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围的考虑因素
1、被审计单位的规模和复杂程度；
2、拟实施审计程序的性质；
3、识别出的重大错报风险；
4、已获取的审计证据的重要程度；
5、识别出的例外事项的性质和范围；
6、当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时， 记录结论或结论基础的必要性；
7、审计方法和使用的工具。
二、审计工作底稿的要素
1、审计工作底稿的标题：被审计单位名称、审计项目名称、资产负债表日或底稿覆盖的会计期间。
2、审计过程记录；
（1）具体项目或事项的识别特征
3、审计结论；
4、审计标识及其说明；
5、索引号及编号；
6、编制者和复核者及执行日期。
第三节 审计工作底稿的归档
一、审计工作底稿归档工作的性质
1、在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计 档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得岀新的结论。
2、如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；（4）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。
二、审计工作底稿归档的要求
审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内或审计业务中止后的60天内。如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告, 会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。
三、审计工作底稿归档后的变动
1、在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除 或废弃任何性质的审计工作底稿。
2、需要变动审计工作底稿的情形：（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。
3、变动审计工作底稿时的记录要求：应当记录（1）修改或增加审计工作底稿的理由；（2）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。
四、 审计工作底稿的保存期限
会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。如果注册会计师 未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存 10年。在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期届满前删除或 废弃任何性质的审计工作底稿。
