1合并财务报表的概念与作用
（1）合并财务报表的概念
按照我国企业会计准则的解释，合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。此处的母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等，下同）的主体。而此处的子公司，则是指被母公司控制的主体。
将上述内容进行综合，可将合并财务报表表述如下：合并财务报表是指由企业集团中的控股公司（母公司）于会计年度终了时编制，以其自身、子公司及其可控制的所有企业为编制范围，服务于企业集团所有股东和债权人，包括拥有少数股权的股东，但主要服务于母公司的控股股东和债权人的一种不同于一般单个企业情况的财务报表。
（2）合并财务报表的作用
与一般企业编制的财务报表相比，合并财务报表是建立在具有母子公司格局的企业集团基础之上的。具体来说，合并财务报表视企业集团为一个会计主体，反映其所控制的资产、承担的负债、实现的收入及发生的费用等信息。由于我国的企业集团不是法人主体，因此合并财务报表一般不是企业进行利润分配，包括缴纳所得税、分派股利的直接依据，它主要是起到提供企业集团整体经营情况信息的作用。
这样，当一家企业（控股公司）事实上控制了被投资企业的财务和经营方针时，前者应当编制合并财务报表，将其控制的境内外子公司和事实上可以控制的被投资企业纳入合并财务报表的范围，编制将多个企业组成的企业集团视同单一企业的合并财务报表。
2合并财务报表的编制过程及工作要求
（1）合并财务报表编制的准备工作
合并财务报表至少应当包括下列组成部分：
为了编制合并财务报表，母公司应当统一与子公司的会计政策、财务报表决算日、会计期间和记账本位币；对境外子公司以外币表示的财务报表，按照一定的汇率折算为以母公司的记账本位币表示的财务报表。母公司对子公司的权益性资本应采用权益法进行处理。
（2）编制合并工作底稿
合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算出合并财务报表各项目的合并金额。就此而论，合并财务报表的工作主要是通过工作底稿的编制来完成的。
（3）编制调整分录和抵销分录
①编制调整分录
在合并财务报表的过程中，一般是先编制调整分录。主要是母公司将对子公司的长期股权投资由成本法改为按权益法所进行的调整；也包括在子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。
②编制抵销分录
在合并工作底稿中编制抵销分录，是将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销。从实际工作的角度看，编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。按照我国企业会计准则的要求，可将我国现阶段合并财务报表业务中的抵销分录做以下几方面的归纳：
▪将子公司的所有者权益划分为母公司与少数股权，并将母公司的长期股权投资、少数股权与子公司所有者权益相互抵销；
▪将母子公司之间的所有往来项目（应收、应付事项等）相互抵销；
▪将母子公司之间的内部交易往来（收入和采购等）项目相互抵销；
▪将母公司的投资收益、少数股东损益与子公司本期实现的净收益相互抵销；
▪如果分派现金股利尚未支付，也将这项应收股利与应付股利相互抵销。
在此应注意的是：在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目（资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目），而不是具体的会计科目。比如，对存货（多个科目的汇总额）、应收账款（扣除坏账准备后的净额）、固定资产（扣除累计折旧后的净额）等进行的调整和抵销。
（4）计算合并财务报表各项目的合并金额
在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。其计算方法如下：
①资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。
②负债类各项目和所有者权益类项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。
③有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。
④有关费用类项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。
（5）填列合并财务报表
根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用以及现金流量表中各项目的合并金额，按照企业会计准则给定的合并财务报表格式，填列生成正式的合并财务报表。
