【补充】
1.最低租赁付款额=租金总额+承租方担保余值+承租方行使优惠购买选择权支付的金额。
2.最低租赁收款额=租金总额+承租方担保余值+第三方担保余值+承租方行使优惠购买选择权支付的金额。
3. 对实质固定付款额的理解，该付款额虽设定为可变租赁付款额，但该可变条款几乎不可能发生，没有真正的经济实质。如：某金额不是取决于销售额的可变付款额。
4.租赁激励，指出租人为达成租赁向承租人提供的优惠。存在租赁激励的，承租人确定租赁付款额时，需扣除租赁激励相关金额。
5. 对由于市场比率或指数数值变动导致的价格变动。如：基准利率或消费者价格指数变动可能导致租赁付款额调整。
只有此类可变付款额计入租赁负债的初始计量中。其他的在发生时计入当期损益。
6. 在计算租赁付款额现值时，应采用租赁内含利率作为折现率；只有当无法确定租赁内含利率的，才采用承租人增量借款利率作为折现率。
7. 对于初始直接费用，指达成租赁发生的增量成本。增量成本指企业若不发生该租赁，就不会发生的成本。如：佣金、印花税等。
【例】承租人甲与出租人乙签订10年期的租赁协议，并有5年续租选择权。
1.初始租赁期不含税租金每年50000元，续租期间每年55000元，款项年初支付。
2. 甲发生初始直接费用20000元，其中15000元为向前任租户支付的款项，5000元为向地产中介支付的佣金。
3. 乙公司同意给甲公司5000元的租赁激励。
4. 经评估，甲公司不行使续租选择权。无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5%。
【思考分析】
1. 计算租赁期开始日租赁付款额的现值，并确认租赁负债及使用权资产。
借：使用权资产50000
贷：银行存款 50000
借：使用权资产 355391（现值）
贷：租赁负债--未确认融资费用 94609（未来利息费用）
租赁负债--租赁付款额45000（终值）
2.将初始直接费用计入使用权资产
借：使用权资产 20000
贷：银行存款 20000
3.将已收的租赁激励相关金额从使用权资产入账价值中扣除
借：银行存款 5000
贷：使用权资产 5000
【总结归纳】
1. 注意对于租赁期开始日或之前支付的租赁付款额是直接计入使用权资产的。
2. 租赁负债有两个明细科目，租赁付款额和未确认融资费用。
3. 可把使用权资产包含的内容逐一记忆下来，考试的时候一一去题目中寻找即可，这样不容易漏记。
