Acounting for overhead.
前面一章我们学习了对于人工，劳动成本的核算与记账，也了解了直接成本与间接成本。
这一章ACCA将间接成本，也是overhead，单独拎出来讲，乱秋兄来讲解讲解对于这一章的拙见。
首先，这一章的主题有:
1. Introduction to absorption costing
2. Overhead allocation
3. Overhead apportionment
4. Overhead absorption
5. Over and under absorption of overheads
6. Ledger entries relating to overheads -example
1. Introduction to absorption costing
absorption costing中文意思是成本吸收，这样说可能不了解，其实就是对产品成本的分摊。
我们生产了产品，肯定是要去计算这个产品的成本是多少，同时也要去计算这一个单位成本是多少。
可别不在意这计算成本啊，一个企业不去计算产品成本，怎么去知道你这个产品销售出去是亏了还是赚了。
所以不止要计算，还要更加精确的计算，这个很重要就对了。
记住，英文是absorption costing！
这一张图就是absorption costing的程序图，乱？看不懂？没更新，我看得懂就行了，哈哈！
放心，等下我会详细跟你们说说这张图的。
2.overhead allocation
absorption costing的第二步就是allocation
，allocation的意思就是分配。
分配很简单吗，谁知道分配呢，国家统一分配老婆是吧！
从这张图就可以看懂了，分配就是将你总的产品成本就行分配。产品成本中不是有直接成本和间接成本，讲直接产品分到cost unit中。
但间接成本不能直接划入进去。
为什么不能直接划入呢，因为这间接成本不不一定只是一个产品的，它是有一个或多个产品，一些其他部门成本组成的。
所以，我们先要将这间接成本（overhead cost）一步一步的分配到单位成本中（cost unit），这才有了这么一张复杂的图。
如那张图，它将间接成本分成A产品，B产品，后勤保障部门，公共部门。接下来的流程也很简单了，就是将后勤保障部门和公共部门的资金分到A产品和B产品中，最后计入cost unit中，这不就大功告成了？
3.overhead apportionment
这第三个主题就是间接成本的继续分类，分摊了。
这第三步又不一样了啊，因为后勤保障部门（service dept）和公共部门（general cost center）都是要分到a产品和b产品中，如果公共部门分给其他三个部门，后勤保障部门又分给包括公共部门在内的其它三个部门。
这样的话，后勤保障部门和公共部门的分摊不是乱了，一直分来分去，这样怎么能称得上有效率呢？
所以在这一主题中又分成了三个小主题，这三个小主题就是针对上面这个问题的解决方法。
话不多说，上主菜！
1）direct method
第一个办法就是很直接的办法，也可以理解为简单粗暴。怎么个粗暴法呢？看下图！
从图中可以看出，公共部门直接将它的成本分给其它三个部门，之后后勤保障部门没有将它的成本分给公共部门了，而是果断出手，全部划到a产品和b产品中。
这种办法是不是很简单，很粗暴，很容易理解。
2）Step - down method
这一办法的意思是多走一步，啥叫多走一步，看图！
这图是不是很乱，好像是，哈哈！
不过也很好理解，就是上图中的M的成本分给A,B,S这三个部门。最后再将这新S分给A,B这两个部门。
这样不就把这些间接成本分到a和b中了！
至于为什么要这么麻烦多走一半，乱秋兄我也不知道，估计要算的更加精确一点吧！
说下另外的一个做题技巧，假设上图就是一道题，同时M这个部门的成本高于S部门，那么应该先分摊M部门的成本。
3)Reciprocal method
第三种办法又有两个小方法
第一个是重复计算法（repeat distribution）
将S部门分给M部门在内其他三个部门，又将M部门的分给S部门在内的三个部门，这样不断的分下去，分到最后得出一个近似值。
第二个是默认方法（algebra）,也叫方程组方法。就是将S和M的关系组成方程组，示例如下:
M = 10%S（s成本对应m成本的总成本占有份额）+ M成本的数量
S = 20%M（M成本对应S成本的总成本占有份额） + S成本的数量
最后算出M和S即可。
好了，这就是第三个主题的overhead apportionment的内容，一张图能有这么多内容，我都醉了！
4)overhead absorption
讲了这么多，终于到这一张图最终的目的了，也就是将overhead成本全部分成一个单位的成本，也就是overhead absorption rate（OAR）了。
如果是多种产品，就要讲生产产品的时间转换为生产时间，再去计算出单位成本。
由于成本具有变动性，所以计算OAR一般用预算成本来计算，下面是公式:
OAR = Budget overhead / Budget activity levels
Budget activity levels 就是单位小时内生产产品个数。
这一小主题最后一个知识点，absorption base，就是分摊的基数，等于一种计算媒介（自己的理解）
absorption abse
1.direct labour hour/time basis:就是将人工成本换算成单位时间。
2.machine hour rate:机器的开机时间
3.rate per unit :单位生产率
4.‘%’ of direct materials cost/ direct labour cost/ prime cost :
一些低值易耗品，间接人工成本
5.Blanket absorption rates and departmental absorption rates.
OK，这就是这一张图的内容了。你学到了多少，乱秋回顾这些差点吐了！
5）Over and under absorption of overhead
这个东西又是什么呢，我们之前计算OAR不是用的是预算的（budget ）间接成本和预算人工时间吗。
等到下个月真实得间接成本和真实人工时间（actual overhead and actual labour hours）得出后，与预算间接成本与人工时间一对比，得出来的东西就是Over and under absorption of overhead.
如果真实间接成本大于预算间接成本，那么under absorption of overhead，如果真实成本小于预算间接成本，则是over absorption of overhead。
6）Ledger entries relating to overheads -example
终于终于到我们最后一个主题了，就是对会计成本的记账，这个主题也是很复杂很复杂。乱秋尽量说的不是那么乱，听不懂没关系。
这一个主题拿一个例子来说吧！
这就是一很典型的overhead 明细账了，这上半部分是产品的间接成本，46500是一产品的overhead，成本类账号发生的成本计入右边的借方，有借必有贷，相对于发生现金的支出，所以隐性cash计入贷方，只不过这是overhead的记账，所以只是标记一下，不过左边也是给出了明细。
既然发生间接成本，相对于也会发生wip（work in process 产品在生产线上发生的成本），而图中为什么是Absorbed wip。
我们之前计算OAR用的不是用预算成本吗，所以计入absorbed wip也是预算成本。但这样借贷就不平了，所以下面才出现了一个under / over absorption overhead，1500记入里面。这1500就是真实overhead 与absorbed wip 之差了。
下半部分的管理费用也是如此，只不过有两个地方要注意。
第一个就是管理费用（间接成本）记录是36000，但实际的现金支出是32000，这就是真实成本小于间接成本，就发生了over absorption of overhead，于是要将4000记入over /under absorption overhead。这样，借贷才能平衡。
第二个点就是管理费用的一个特殊之处，他最好是直接将这36000记入cost of sales中了，这个没学过，不懂也没关系。
这一张图可能是把成本相对应的对象给加了进去，让这个变得比较复杂。如果你觉得不是很明白，就把这个抛去，单纯地拿间接成本与
它的出入来看，这样会比较好点。
OK，这一章节终于分享完了，确实很难，特别是后面的两个主题，如果在学f2的同学们，刚好你在学这个chapter，一定要多看，最后也要做题巩固。
最后，如果有什么要讨论的，打在评论区下面吧。拜！
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