（一）征税范围的具体规定、常见税收优惠
| 征税范围 | 征税范围 | 具体范围 | 重要税收优惠 |
|---|---|---|---|
| 销售或者进口货物（13%、9%） | 有形动产，包括电力、热力和气体。提示：软件产品也属于“货物” | （1） 在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围。 （2） 一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，实际税负超3%的部分即征即退 |
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| 销售劳务（13%） | 加工、修理修配劳务 | — | |
| 销售服务 | 交通运输服务（9%） | （1） 包含陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。 （2） 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照“交通运输服务”缴纳增值税 |
一般纳税人提供管道运输服务，实际税负超3%的部分即征即退 |
| 邮政服务（9%） | 包含邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务（邮品销售、邮政代理） | 邮政普遍服务、邮政特殊服务免税 | |
| 电信服务 | （1） 包含基础电信服务（9%）、增值电信服务（6%）。提示：基础电信服务指语音通话服务、出租或出售带宽、波长等网络元素等业务活动。增值电信服务指短信、彩信、电子数据和信息的传输及应用、互联网接入服务等业务活动。 （2）卫星电视信号落地转接服务，按照“增值电信服务”缴纳增值税 |
— | |
| 建筑服务（9%） | 包含工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务、其他建筑服务。提示： ①固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照“建筑服务——安装服务”缴纳增值税。 ②纳税人提供园林绿化服务，按照“建筑服务——其他建筑服务”缴纳增值税 |
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| 销售服务 | 金融服务（6%） | （1）包含贷款服务、直接收费金融服务、保险服务（人身保险服务、财产保险服务）、金融商品转让。 （2）贷款服务是各种利息性质的收入，包括融资性售后回租、买入返售金融商品利息收入、罚息。 （3）转让非上市公司的股权、将资产管理产品持有至到期收回或返还本金，均不属于“金融商品转让”不征收增值税 |
关于利息： （1）国债、地方政府债利息收入，免税。 （2）国家助学贷款利息收入， 免税。 （3）统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息，免税。高于上述利率水平的，应全额缴纳增值税。 （4）存款利息不征税。 关于保险： （1）保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入，免税。 （2）再保险服务收入，免税。 （3）保险赔款不征税。关于金融商品转让：个人从事金融商品转让业务，免税（企业从事金融商品转让，差额确定销售额；除此外，企业取得的贷款利息、保险服务均全额确定销售额） |
| 现代服务（除租赁服务外，其他6%） | （1）包含研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、其他现代服务。 （2）租赁服务分为动产租赁（13%）和不动产租赁（9%）；又可以分为融资租赁和经营租赁。 （3）提供会议场地及配套设施服务，按照“会议展览服务”缴纳增值税 |
经批准从事融资租赁业务的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务（13%）和有形动产融资性售后回租服务（6%），实际税负超3%的部分即征即退 | |
| 销售服务 | 生活服务（6%） | 包含文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。提示： ①纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照 “文化体育服务”缴纳增值税。 ②纳税人现场制作食品并直接销售给消费者，按照“餐饮服务”缴纳增值税。 ③纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税 |
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| 销售无形资产（除转让土地使用权9%外，其他均6%） | 无形资产具体包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。其他权益性无形资产包括经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等 | — | |
| 销售不动产 | — | — |
（二）易混淆项目辨析
| 类别 | 具体业务 | 征税类别 |
|---|---|---|
| 修理修缮 | 修理有形动产 | 加工、修理修配劳务（13%） |
| 修缮不动产 | 建筑服务——修缮服务（9%） | |
| 各种租 | 光租、干租 | 有形动产租赁服务（13%） |
| 期租、程租、湿租 | 交通运输服务（9%） | |
| 配备操作人员的建筑施工设备租赁 | 建筑服务（9%） | |
| 融资性售后回租中利息性质收入 | 金融服务——贷款服务（6%） | |
| 融资租赁 | 现代服务——租赁服务（13%/9%） | |
| 在建筑物、飞机车辆上的广告位发布广告 | 现代服务——租赁服务（13%） | |
| 车辆停放、道路通行服务 | 现代服务——租赁服务（9%） | |
| 航空服务相关收入 | 逾期票证收入 | 交通运输服务（9%） |
| 退票费和手续费 | 现代服务——其他现代服务（6%） | |
| 工程相关 | 建筑工程及施工服务 | 建筑服务——工程服务（9%） |
| 工程勘察勘探服务 | 现代服务——研发和技术服务（6%） | |
| 工程监理服务 | 现代服务——鉴证咨询服务（6%） | |
| 代理相关 | 邮政代理 | 邮政服务（9%） |
| 广告代理 | 现代服务——文化创意服务（6%） | |
| 拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入、货物运输代理取得的手续费收入 | 现代服务——商务辅助服务（经纪代理服务）（6%） | |
| 物业公司提供的服务 | 物业服务 | 现代服务——商务辅助服务（6%） |
| 为业主提供装修服务 | 建筑服务——装饰服务（9%） | |
| 机器设备 | 销售机器设备 | 销售货物（13%） |
| 修理机器设备 | 加工、修理修配劳务（13%） | |
| 对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务 | 现代服务——其他现代服务（6%） | |
| 垃圾处理 | 未产生货物 | 现代服务——专业技术服务（6%） |
| 产生货物，货物归受托方 | 现代服务——专业技术服务（6%） | |
| 产生货物且货物归委托方 | 销售劳务（13%） |
提示：纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务，免税。
| 销售方 | 购买方 | 销售行为类型 | 应税行为发生地的规定 | 是否属于增值税征税范围 |
|---|---|---|---|---|
| 不限 | 不限 | 销售、租赁不动产 | 不动产在境内 | 属于“境内”征收增值税 |
| 不限 | 不限 | 自然资源在境内 | 自然资源使用权 | 属于“境内”征收增值税 |
| 外 | 内 | 销售服务和无形资产 | 完全在境内发生/使用；部分在境内发生/使用 | 属于“境内”征收增值税 |
| 销售服务 | 完全在境外发生 | 不属于“境内”不征收增值税 | ||
| 销售无形资产 | 完全在境外使用 | 不属于“境内”征收增值税 | ||
| 出租有形动产 | 完全在境外使用 | 不属于“境内”征收增值税 |
提示：境内单位向境外单位销售服务，适用零税率或免税政策。
| 记忆提示 | 属于征税范围的行为 | 不属于征税范围的行为 |
|---|---|---|
| 罚没物品 | 进入流通环节后取得的收入，征税 | 罚没物品公开拍卖收入、变价处理收入、交由专管机关取得的收兑或收购收入，如数上缴财政 |
| 自产创新药 | 药品生产企业销售自产创新药，征税 | 药品生产企业在销售自产创新药后，提供给患者后续免费使用的相同创新药 |
| 单用途预付卡和多用途预付卡 | （1）办卡时的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，征税。（2）持卡人消费时，征税（不得开具增值税发票） | 充值或预收资金，不缴纳增值税（不得开具增值税专用发票） |
| 财政补贴收入 | 与销售收入直接挂钩的，征税 | 其他情形的财政补贴收入，不征 |
（一）需视同销售，缴纳增值税的情形
单位或个体工商户的下列行为应视同发生应税销售行为：
（1）将货物交付其他单位或者个人代销；
（2）销售代销货物；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（5）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（6）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
（7）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人；
（8）向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产。
提示：将外购货物用于集体福利或者个人消费，进项税额不得抵扣。
（二）以下情形无需视同销售
（1）以公益活动为目的或者以社会公众为对象的无偿提供应税服务、无偿转让无形资产或不动产，无需缴纳增值税。
（2）将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会组织、县级及以上人民政府及其组成部门和直属机构，或直接无偿捐赠给目标脱贫地区的单位和个人，免税。
