一、资产的计量属性及应用
二、存货减值
三、案例分析
华阳公司为増值税一般纳税人，増值税适用税率为13％，原材料采用计划成本法核算。2020年6月1日，“原材料A材料＂科目借方余额1463元，“材料成本差异“科目贷方余额62.89万元，＂存货跌价准备一甲产品”科目贷方余额122万元。6月发生如下经济业务:
(1)2日，外购A材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为210万元，増值税税额为27.3万元，取得运费增值税专用发票注明的运费2万元，増值税税额0.18万元，取得増值税专用发票注明保险费1万元，増值税税额0.06万元，以上款项均以银行存款支付。该批原材料已验收入库，其计划成本为200万元。
(2)10日，将一批计划成本为120万元的A材料发往乙公司进行加工，支付加工费及辅料费取得增值税专用发票注明加工费13.6万元，增值税税额为1.77万元。乙公司按税法规定代扣代缴消费税32.5万元。A材料加工后成为B材料。华阳公司将收回的B材料用于连续生产加工应税消费品丁产品。
(3)20日，华阳公司收回B材料并验收入库，其计划成本为140万元。
(4)25日，生产车间领用A材料一批，其计划成本为520万元。
(5)30日，库存商品一甲产品成本为1200万元，预计市场售价为1210万元，预计销售甲产品将发生销售税费等合计18万。
要求:根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列问題。(计算结果保留小数点后两位，答案金额以万元表示)
1.根据资料(1)，下列会计处理正确的是( BD )。
A.借:原材料 213
应交税费一应交增值税(进项税额) 27.54
贷:银行存款 240.54
B.借:材料采购 213
应交税费一应交増值税(进项税额) 27.54
贷:银行存款 240.54
C.借:材料采购 200
材料成本差异 13
贷:原材料 213
D.借:原材料 200
材料成本差异 13
贷:材料采购 213
【分析】
采购成本=210+2+1=313
计划成本核算，先通过“材料采购”科目，材料验收入库转入“原材料”科目。
实际成本-计划成本=213-200=13（万元）
超支反映在“材料成本差异”科目借方。
2.根据资料(2)(3)，下列会计处理正确的是( BCD )。
A.资料(2)
借:委托加工物资 120
贷:原材料 120
B.资料(2)
借:委托加工物资 116.4
材料成本差异 3.6
贷: 原材料 120
C.资料(2)
借:委托加工物资13.6
应交税费一应交增值税(进项税额)1.77
贷:银行存款15.37
D.资料(3)
借：原材料140
贷:委托加工物资 130
材料成本差异 10
【分析】
发出原材料计划成本调整成实际成本
材料成本差异率=（-62.89+13）/（1463+200）=-3%
委托加工物资，受托加工方是单位的，由受托方代收代缴消费税，根据收回应税消费品数量缴纳消费税。委托加工收回应税消费品,连续生产应税消费品，在计征消费税时，可以按当期生产领用数量计算准予扣除外购和委托加工的应税消费品已纳消费税税款。所以本题代收代缴消费税不进入委外加工物资成本。通过"应交税费——应交消费税”借方反映。
用于连续生产非应税消费品不得扣除；
允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进和进口环节已缴消费税的应税消费品,对从境内商业企业购进的应税消费品已纳税款一律不得扣除。
委外加工物资=116.4+3.6=130（万元）
3.根据资料(4)，生产车间领用A材料的实际成本为( C )万元。
A.520 B.535.6 C.504.4 D. 501.6
【分析】领用A材料的实际成本=520（1-3%)=504.4(万元）
借：生产成本——基本生产成本——直接材料504.4
材料成本差异 15.6
贷：原材料——A材料 520
4.根据料(5)，下列会计处理正确的是( C)。
A.借:资产减值损失8
贷:存货跌价准备8
B.借:存货跌价准备8
贷:资产减值损失8
C.借:存货跌价准备114
贷:资产减值损失114
D.借:资产减值损失114
贷:存货跌价准备114
【分析】甲产品可变现净值=预计售价-预计发生的销售费用=1210-18=1192（万元）
甲产品实际成本1200万元，账面价值=1200-122=1078（万元）
1192-1078=114（万元）
存货跌价准备转回114万元。
5.根据上述资料，A材料期未的实际成本为( B )万元。
A.1023 B.992.31 C.1053.69 D.998.69
【分析】A材料期末实际成本=（1463+200-120-520）*（1-3%）=992.31
