在实际工作中，经常出现应收账款无法收回的现象。原因可能是购货人拒付、破产、死亡等。这种无法收回的应收账款就是坏账。由于发生坏账而遭受的损失，称为坏账损失。
我国采用备抵法核算坏账损失。
备抵法即根据谨慎性原则，企业按期估计坏账损失，记入当期费用。也就是尚未发生坏账时即准备着有可能发生坏账，建立坏账准备，实际发生坏账时，冲销已计提的坏账准备。
一、坏账的确认
应收账款符合下列条件之一的，可以确认为坏账：
(1)因债务人死亡，以其遗产偿债后，确实不能收回；
(2)因债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回；
(3)债务人较长时间内（如超过三年）未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性很小。
常见备抵法有账龄分析法、销货百分比法、应收账款余额百分比法、个别认定法。接下来我们要学习掌握的是应收账款余额百分比法。
二、坏账准备的核算
企业设置“坏账准备”账户，该账户是应收账款的备抵账户，坏账准备与应收账款的关系如同累计折旧与固定资产的关系。
企业设置“信用减值损失”账户，该账户属于损益类账户的费用类，计提时借记该账户，期末转入“本年利润”。
坏账准备的一般账务处理：
计提坏账准备：
借：信用减值损失
贷：坏账准备
发生坏账：
借：坏账准备
贷：应收账款
收回以前年度确认的坏账：
借：银行存款
贷：坏账准备
冲减多提的坏账准备：
借：坏账准备
贷：信用减值损失
三、举例说明
信达公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为0.5%。以下为各年年末的应收账款余额情况：
第一年应收账款余额为1000万元；
第二年应收账款余额为1000万元；
第三年应收账款余额为1200万元；
第四年应收账款余额为800万元；
第五年发生坏账10万元，年末应收账款余额为1000万元；
第六年收回上年确认的坏账3万元，年末应收账款余额600万元。
下面我们一起分析这类题的解决方法。
注意：解决年末计提坏账准备的问题一定、必须要在练习本上画出“坏账准备”的T型账！
第一年最好做，公式计算出来的数即年末要计提的坏账准备。
1000*0.5%=5万元
借：信用减值损失 5
贷：坏账准备 5
注意：除第一年外，其他时间用公式计算出来的数字是“坏账准备”的余额，不是发生额，不能写到会计分录中！
第二年末，“坏账准备”贷方余额应该是：1000*0.5%=5万元
这意味着“坏账准备”的贷方余额应该是5万元，而此时“坏账准备”的贷方余额正好就是5万元，所以，不用做任何账务处理。
第三年末，“坏账准备”的贷方余额应该是：1200*0.5=6万元，而此时“坏账准备”的贷方余额为5万元，还差1万元，所以，只需再计提1万元。
借：信用减值损失 1
贷：坏账准备 1
第四年末，“坏账准备”的贷方余额应该是：800*0.5=4万元，而此时“坏账准备”的贷方余额为6万元，多出2万元，所以，需要冲减2万元。
借：坏账准备 2
贷：信用减值损失 2
第五年，发生坏账：
借：坏账准备 10
贷：应收账款 10
年末“坏账准备”贷方余额应该是：1000*0.5%=5万元，而此时“坏账准备”的余额是多少呢？请看T型账：
这种情况下，无论坏账准备的发生额有多少，我们都可以先将其变成两个数，再变成一个数，再向前面一样确定年末应该是计提还是冲减。如上图，借方发生额共12万，贷方发生额共6万，余额在借方6万元。余额在借方意味着以前计提的坏账准备不足，需要补提，补提数额为此时的借方余额6万元加上应有的贷方余额5万元，即需要计提11万元。
借：信用减值损失 11
贷：坏账准备 11
第六年收回坏账：
借：银行存款 3
贷：坏账准备 3
让我们看看此时的T型账：
借方合计12万元，贷方合计20万元，余额在借方，8万元，“坏账准备”应该有的余额在贷方，3万元，即富余5万元，需要冲减。
借：坏账准备 5
贷：信用减值损失 5
总结一下坏账准备的计提：
1.确定“应收账款”的期末余额；
2.上述余额乘以计提比例；
3.将得数记入“坏账准备”的贷方余额；
4.计算“坏账准备”现有余额，确定期末应该计提还是冲减；
5.公式计算出来的只有第一年可以记入分录，其他不是发生额，不能记入分录！
6.一定要画“坏账准备”T型账！
当堂达标：
信达公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款余额的0.5%计提。2023年年初坏账准备账户期初余额为2万元，当年年末应收账款余额为1 000万元；2024年发生坏账3万元，收回以前年度已注销的坏账1万元。若2024年年末应收账款余额为800万元，则年末应计提的坏账准备是( )
A．4万元 B．2万元
C．1万元 D．3万元
答案：
