马上到年底了，您的企业是否面临缺票问题？财务说了，如果没有发票，企
业将缴纳上百万甚至上千万的税，于是财务催老板，老板催个人，都像热锅上的
蚂蚁一样急得焦头烂额，到处找票。可是企业的老板和财务到底反思过没有：企
业为什么年年缺票？本文将对企业缺票问题进行深度解析，并给出解决思路，让
您的企业以后不再为缺票而烦恼！ 一、企业常见缺票种类
（一）增值税专用发票
（二）增值税普通发票
二、企业缺票原因
（一）增值税专用发票：
1.对方不给开票。业务真实发生，由于上游企业（个人、个体户、小规模公司）
不规范，不开具增值税专用发票，导致无法正常获取。
2.企业不要发票。业务真实发生，但上游企业通过压低单价或反返点等优惠形式
给到企业，“迫使”企业不要票（看似支出成本低，但无票会导致企业实际税负
很高）。
3.企业并非真正缺专票。企业自身行业毛利较高，增值税税负较重，使企业产生
“缺票”的错觉。
（二）增值税普通发票
1.内部流程、相关制度不完善。企业、员工对于日常经营支出没有取票的“习惯”，
再加上企业内部记账、报销等流程的不严谨，日积月累，导致企业成本费用缺票
口越来越大。
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2.企业与个人之间的费用结算无票。比如：居间费/佣金取票困难。一方面，销
售返点是商业活动中的普遍行为；另一方面，销售返点带有灰色的意味，很容易
与好处费、回扣、商业贿赂挂上钩。即便知道销售返点的猫腻与潜规则，某些企
业也很难免俗。面对形形色色的居间人，使得正常获取相关发票成为难题。
3.虚假费用开支。有些支出本来就不是费用，却以费用的名义出现了。比如：老
板从公司提钱，不打算还了，也不打算交个税，就会把这笔钱伪装成费用入账。
费用项目可以伪装出来，发票却无从取得，自然就成了“无票费用”了。
4.特殊情况下无票难题。企业从农贸市场购买蔬菜、米、蛋、肉等；出差到偏远
山区，住农家院、吃农家饭等情况下拿票难度很大。
5.企业并非真正缺普票。由于企业自身行业毛利或净利较高，企业所得税税负较
重，使企业产生“缺票”的错觉。
三、解决缺票问题的切入角度
（一）增值税优化思路
1.选择合适的增值税纳税主体。如果客户对开具的发票无要求，缺乏相对应的进
项发票，一般情况下贸易行业商品毛利率较高（>23.08%），可选择小规模纳
税人身份；如果客户要求开具高税率的发票，有充足的进项发票，一般情况下毛
利率较低（<23.08%），可选择一般纳税人身份。
2. 合法合规获取充足的进项发票。
（1）更换供应商和服务商。如果企业上游不愿开发票，那就更换供应商和服务
商，选择合规的合作伙伴，不能因为上游的不规范造成企业的被动，从而带来税
务风险。即使对方加税点才开票，从税务的角度去考虑，以票控税，一般情况下
只要不超过不含税价款的 38%，企业也一定要取得发票，这样既可以抵扣 13%
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的增值税，还可以抵扣 25%的企业所得税，这还没算抵扣 20%的分红个税，整
体来说还是非常划算的。
（2）延长或缩短企业自身的业务链条。比如：建筑企业的人工费占比较大，支
出难以取得发票，那就成立自己的建筑劳务公司跟主体公司进行合作，建筑劳务
公司再外包给包工头，通过逐步优化和规范整个产业链结构，做到增值税业务链
条的完整性，进项可取，然后合理拆分业务入驻有财政奖励的园区，合法合规间
接降低企业整体税负。
（3）合理投入固定资产。比如：以公司的名义买车、买房，可以抵扣增值税和
企业所得税，在一定程度上解决企业缺票问题。
（二）企业所得税优化思路：
1.企业内部财务制度的规范健全。针对内部不拿票的“习惯”从公司的财务制度
开始修正，进一步细化企业财务入账制度、报销制度等内容，加强内部员工培训，
从主观意识层面增强员工票务意识。
2.借助灵活用工平台，改变企业与个人的合作模式。针对企业与个人之间的合作
难以取得发票的难题可以通过灵工平台完成人员的合理安置，使得企业通过与平
台结算，完成公对公的交易并开票。
3.符合条件的零星支出不用发票即可税前扣除。按照国税总局[2018]28 号文《企
业所得税税前扣除凭证管理办法》第九条规定，对方为依法无需办理税务登记的
单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款
凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及
身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。也就是我们常说的企业日常单日单
笔 500 元以下零星支出可无票入账的规定。
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（三）整体税筹思路
1.股权架构顶层设计。如果要从整体上进行综合筹划，必然离不开合理的股权架
构顶层设计，这样不仅可以隔离风险，还可以降低整体税负。老板从公司拿钱无
非一部分用于日常消费，一部分用于对外投资，对外投资的钱不用先拿到老板自
己的口袋，可直接对外投资享受免税政策。根据《企业所得税法》第二十六条，
企业取得的符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境
内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股
息、红利等权益性投资收益为免税收入。
2.商业模式设计。
（1）调整业务模式。比如：畜禽类商贸公司可以通过将单一销售模式改为“公
司+农户”的业务模式实现免税。根据《国家税务总局关于纳税人采取“公司+
农户”经营模式销售畜禽有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告 2013 年
第 8 号）规定，纳税人采取“公司＋农户”经营模式从事畜禽饲养，即公司与农
户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等（所有权属于公
司），农户饲养畜禽苗至成品后交付公司回收，公司将回收的成品畜禽用于销售。
在上述经营模式下，纳税人回收再销售畜禽，属于农业生产者销售自产农产品，
应根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的有关规定免征增值税。
（2）改变业务性质。比如：一般纳税人单纯做建筑设备租赁，税率为 13%，如
果改为带人租赁，税率降为 9%。根据《财政部 国家税务总局关于明确金融 房
地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140 号）第十六
条规定，纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑
服务”9%的税率缴纳增值税。
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（3）梳理业务合同。比如：一般纳税人电梯销售公司签单一销售合同，税率为
13%，如果把电梯安装业务拆开，税率为 9%，甚至可以采取“甲供工程”的模
式采取简易计征，征收率为 3%；把电梯维护保养业务拆开，税率为 6%。根据《国
家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总
局公告 2018 年第 42 号） 第六条规定，一般纳税人销售自产机器设备的同时
提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲
供工程选择适用简易计税方法计税。一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安
装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，
安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。纳税人对安装运行后的
机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。
3.借助地方性财政补贴优惠政策。如果企业自身毛利或净利较高，导致增值税和
企业所得税税负都高，可以通过新设企业入驻园区，将全部业务或拆分一部分业
务放置在园区，一是通过园区公司为企业合法合理开票，完成增值税链条上的闭
环；二是享受园区带给企业的财政补贴政策，尽可能地降低企业的整体税负。
4.合理运用全国普惠性税收优惠政策。比如：免征、简易征收、差额征收、加计
抵减、加速折旧、加计扣除、即征即退等。
（四）具体筹划案例分析
1.要票还是不要票对税收的影响到底有多大？
假设：公司收入 1000 万元，成本 900 万元（其中无票支出 300 万元），实际
利润 100 万元。
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项目 支出全部有票情形 300 万支出无票情形
收入 1000 1000
成本 900 900
实际利润 100 100
企业所得税应纳税所得额调增金额 0 300
企业所得税应纳税所得额 100 400
企业所得税 5 100
税后净利润 95 0
结论：
支出全部有票的情况下：按照小型微利企业所得税优惠政策计算实际应缴纳
企业所得税为 100*5%=5（万元），税后净利润为 100-5=95（万元）。
300 万元支出无票的情况下：无法在所得税税前扣除，在计算所得税时的利
润为 100+300=400（万元），不满足小型微利企业条件，所以应缴纳企业所得
税为 400*25%=100（万元），税后净利润为 100-100=0。
综上分析：300 万元支出无票情况下多缴纳企业所得税 100-5=95（万元），即
公司利润全部用于缴纳企业所得税，无盈利。
2.合同内容不同，税负不同
举例：一般纳税人电梯销售公司签了一批含税价为 1130 万元的合同，在不做
任何业务拆分的情况下应缴纳的增值税为 1130/（1+13%）*13%=130（万元）；
如果做业务拆分的话，在合同里明确规定电梯含税价款为 800 万元；安装费含
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税价款为 200 万元；维护保养费含税价款为 130 万元，这样应缴纳的增值税为
800/（1+13%）*13%+200/（1+3%）*3%+130/（1+6%）*6%=105.23（万
元）。
综上分析：业务合同拆分后节约增值税税款为 130-105.
