案例背景

甲企业是大型设备生产商，增值税一般纳税人。2017年1月向乙公司销售大型设备一台，该设备成本为630万元，合同价格为1170万元，款项分2年在每年年末支付。如果现销该设备的市场销售价格为不含税价800万元。

企业会计准则讲解：分期收款销售商品，是指商品已经支付，但货款分期收回的销售方式。在这种销售方式下，企业将商品交付给购货方，通常表明与商品所有权有关的风险和报酬已经转移给购货方。在满足收入确认的其他条件时，应当根据应收款项的公允价值(或现行售价)一次确认收入。按照合同约定的收款日期分期收回货款，强调的是一个结算时点，与风险和报酬的转移没有关系。因此，企业不应当按照合同约定的收款日期确认收入。

分析：现销价格是800W，而甲企业收款1000W，我们认为这个多收的200W是甲企业因为分期收款而收取的利息，因此这个案例我们将其判定为具有融资性质的分期收款销售商品，根据具有融资性质的（也就是超过一般信用条件），应该将现销的价格作为收入的入账金额，将两年期间的收款与现销的差额200W作为未实现融资收益

甲企业的账务处理如下：

1.2017年1月销售设备时：

借：长期应收款——乙1170W

贷：主营业务收入800W

贷：应交税费——待转销项税额170W   (计入待转销项税额是因为根据增值税暂行条例规定，分期收款销售货物按照合同约定的付款日期作为增值税纳税义务，就如这个案例的年底，故发出货物的当天无需履行纳税义务，故计入待转销项税额，年底转到销项税额)

贷：未实现融资收益200W

一次性结转成本

借：主营业务成本600W

贷：库存商品600W

2.2017年12月31日收取货款，并开取增值税专用发票

借：银行存款585W（1178/2）

贷：长期应收款——乙公司585W

借：应交税费——待转销项税额85W(585/(1+17%)*17%)

贷：应交增值税（销项税额）85W

确认未实现融资收益

借：未实现融资收益100W

贷：财务费用100W

假设实际利率法与平均摊销相差不大， 可以采用平均摊销

企业所有税法实施条例:第二十三条 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现

2017年纳税调整

2017年纳税调整统算：2017年会计账载收入800W,成本600W,利息收入100W,利润300W;税法收入500W,成本300W，利润200W,调减100W.

2018年纳税调整

统算：2018年会计账载收入0,成本0,利息收入100W,利润100W;税法收入500W,成本300W，利润200W,调增100W，应纳税所得额200W.    税法上一共1000W的收入，600W的成本，应纳税所得额共400W,经调整后，每年200W。

总结：分期收款销售商品，分期收款销售商品准则要求一次确认收入，税法要求按照合同约定的收款日期确认销售收入，这是它们重要的差异，税法上不能忘了调整成本和未实现融资收益，这个需注意。