第五节 会计凭证、会计账簿与账务处理程序
一、会计凭证
(一)会计凭证概述
记录经济业务发生或者完成情况的书面证明
登记账簿的依据
包括纸质会计凭证和电子会计凭证两种形式
会计凭证按照填制程序和用途分：原始凭证(单据，在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据)和记账凭证(记账凭单，登记账簿的直接依据)
(二)原始凭证
1.原始凭证的种类
(1)按取得来源分：自制原始凭证和外来原始凭证
(2)按格式分：通用凭证(统一印制)和专用凭证(单位使用)
(3)按填制的手续和内容分：一次凭证、累计凭证和汇总凭证
2.原始凭证的基本内容
3.原始凭证的填制要求
金额前要填写人民币符号“￥”，且与阿拉伯数字之间不得留有空白
金额数字一律填写到角、分
大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，且与大写金额之间不得留有空白
大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字
原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正
原始凭证有其他错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应加盖出具单位印章
4.原始凭证的审核
(三)记账凭证
1.记账凭证的种类
按照其反映的经济业务的内容划分：收款凭证(出纳人员收讫款项的依据)、付款凭证(出纳人员支付款项的依据)和转账凭证
2.记账凭证的基本内容(收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章)
3.记账凭证的填制要求
除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证
按不同种类的记账凭证采用“字号编号法”连续编号
一笔经济业务需要填制两张以上(含两张)记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号
反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号
填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制
已经登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，同时再用蓝字重新填写一张正确的记账凭证
如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字
发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证
对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证
出纳人员在办理收款或付款业务后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付
4.记账凭证的审核
(四)会计凭证的保管
二、会计账簿
(一)会计账簿概述
会计账簿，简称账簿，是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务或会计事项的簿籍
1.会计账簿的基本内容：封面，扉页和账页
2.会计账簿的种类
(1)按用途分
①序时账簿：库存现金日记账和银行存款日记账
②分类账簿：是会计账簿的主体，也是编制财务报表的主要依据
按其反映经济业务的详略程度：总分类账簿(编制财务报表提供直接数据资料，通常采用三栏式)和明细分类账簿(格式主要有三栏式明细账、多栏式明细账、数量金额式明细账等)
③备查账簿：辅助登记簿或补充登记簿
(2)按账页格式分
①三栏式账簿(又分为设对方科目和不设对方科目)：日记账、总账以及资本、债权、债务明细账
②多栏式账簿：收入、成本、费用明细账
③数量金额式账簿：原材料、库存商品等明细账
(3)按外形特征分
①订本式账簿
优点：能避免账页散失和防止抽换账页
缺点：不能准确为各账户预留账页
适用：一般适用于重要的和具有统驭性的总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账
②活页式账簿
优点：记账时可以根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需要的账页，便于分工记账
缺点：如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页
适用：明细分类账
③卡片式账簿
适用：只对固定资产的核算采用，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片
(二)会计账簿的启用与登记要求
记账时发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处签章
(三)会计账簿的格式与登记要求
1.日记账的格式与登记方法
库存现金日记账格式主要为三栏式，必须使用订本账；由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证和银行存款付款凭证业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记
银行存款日记账可以采用三栏式，也可以采用多栏式；根据银行存款收款凭证和有关的库存现金付款凭证登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏
2.总分类账的格式与登记方法
总分类账的登记方法因登记的依据不同而有所不同。经济业务少的小型单位的总分类账，可以根据记账凭证逐笔登记；经济业务多的大中型单位的总分类账，可以根据记账凭证汇总表(又称科目汇总表)或汇总记账凭证等定期登记
3.明细分类账的格式与登记方法
4.总分类账与明细分类账的平行登记
平行登记，是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所辖明细分类账户的方法
(1)方向相同
(2)期间相同：发生的经济业务，记入总分类账户和所辖明细分类账户的具体时间可以有先后，但应在同一个会计期间记入总分类账户和所辖明细分类账户
(3)金额相等
(四)对账与结账
1.对账：记账之后结账之前，月末进行
账证核对、账账核对、账实核对
2.结账
12月末的“本年累计”，全年累计发生额下面通栏划双红线
“本年合计”在合计数下面通栏划双红线
(五)错账更正的方法
1.划线更正法(结账前)
发现账簿记录有文字或数字错误，记账凭证没有错：在错误的文字或数字上画一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章
2.红字更正法(记账后)
①记账凭证中应借、应贷会计科目有错误：用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以用蓝字登记入账
②记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额：按多记的金额用红字编制，以冲销多记的金额，并据以用红字登记入账
3.补充登记法(记账后)
记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额：按少记的金额用蓝字填制，已补充少记的金额，并据以用蓝字登记入账
三、账务处理程序
主要区别是登记总分类账的依据和方法不同
(一)记账凭证账务处理程序(根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序)
适用：规模较小、经济业务量较少的单位
优点：简单明了，易于理解，总分类账可以反映经济业务的详细情况
缺点：登记总分类账的工作量较大
(二)汇总记账凭证账务处理程序(根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序)
适用：规模较大、经济业务较多的单位
优点：减轻了登记总分类账的工作量
缺点：当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大，并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工
(三)科目汇总表账务处理程序(又称记账凭证汇总表，账务处理程序，根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序)
适用：经济业务较多的单位
优点：减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡
缺点：科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目进行检查
