1. FVTPL的初始计量

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其主要特征是以交易为目的，所以其即可能是债权类投资，也可能是股权类投资，属于金融工具中一个兜底分类。，计入【交易性金融资产】（流动资产科目）。

FVTPL的融资产的初始成本按照公允价值计量，一般为购买金融资产时所支付的交易价格；虽然可能包含债权类投资，但是短期持有且以公允价值计量，不涉及对初始入账金额进行调整；

     借：交易性金融资产——成本

     贷：银行存款

2. FVTPL的交易费用

不计入成本，直接计入当期损益，【投资收益】科目。本身就是以短期持有或者交易为目的，因此其交易费用也直接计入当期损益，而不纳入成本。 也可以理解为如初始计量时把交易费用计入成本，则后期就无法客观的反映公允价值变动。

     借： 投资收益

     贷： 银行存款 

3. FVTPL的已宣告但尚未发放的利息或股利

已宣告未发放的利息或股利是指购买之前形成的，在购买后很快就会发放的。 不属于投资产生的收益，不能计入当期损益，应当单独确认为应收项目（应收利息或应收股利）进行处理。

     借：应收利息/应收股利

     贷：银行存款等

4. FVTPL的后续计量

例如，2018年1月1日，从二级市场购入债券面值1000万，票面年利率为4%，每半年末付息一次的A公司债券，余期限为2年。 支付对价1020万，其中包含已到付息期未领取利息20万，另支付了交易费用20万。此债券的合同现金流量特征仅为对本金和利息的支付。公司根据其管理债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其他资料如下：

1）2018年1月1日购入时点

     借：交易性金融资产—成本 （1020-20)=1000

     借：应收利息 20  （已宣告股利不计入成本，如果是股权投资为应收股利）

     借：投资收益 20   （交易费用借记投资收益，与应收利息无关）

     贷： 银行存款  1040

2）2018年1月10日，收到2017年下半年利息20

     借： 银行存款  20

     贷：应收利息 20  （已宣告股利不计入成本）

3）2018年6月30日，债券的公允价值变为1100，2018年7月10日，收到2018年上半年利息。

     借：交易性金融资产—公允价值变动　　　(1100-1000) 100

     贷：公允价值变动损益　　100   (损益类科目） 

     借：应收利息　　　　20 （计提=面值*票面年利率*年数，不考虑摊匀成本问题）

     贷：投资收益　　　　20 

     借：银行存款　　　　20 

     贷：应收利息　　　　20 

公允价值变动计入损益类-【公允价值变动损益】科目， 而 利息/股利收入/交易费用 计入损益类-【投资收益】科目；

4）2018年12月31日，公允价值为1050万

     借：公允价值动损益　　　（1050-1100）50

　  贷：交易性金融资产—公允价值变动　　  50

     借：应收利息　　　　20 

     贷：投资收益　　　　20 

 5）2019年1月10日，收到2018年下半年利息

     借：银行存款　　　　20

     贷：应收利息　　　　20 

6）2018年5月10日，卖出债券对价1100万，其中包含1季度利息10万

     借：银行存款　　　1100

     贷： 交易性金融资产—成本   1000

     贷： 交易性金融资产—公允价值变动 （100-50）50

     贷：投资收益   （轧差） 50

5. 对损益的影响（不考虑所得税影响）

因为交易性金融资产从购入到处置，相关变动都计入了当期损益，所以对损益有影响的科目和金额具体是什么？

5.1 投资收益

投资收益=-交易费用+利息/股利收入+转让收益

5.2 公允价值变动损益

公允价值变动损益=存续期间公允价值波动

6.交易性金融资产的税收处理

6.1 交易费用

交易性金融资产的税务上计税基础是： 取得时点账面价值（公允价值）+ 交易费用

交易性金融资产的会计上入账金额是：取得时点账面价值（公允价值）

从会计角度， 交易费用进行了税前列支；而从税法角度， 只有在转让时才可以与作为初始获取成本，将差额进行税前列支；因此需要对交易费用进行纳税调增，并确认递延所得税资产。

     借： 递延所得税资产

     贷：所得税费用

如果取得和销售发生在同一会计年度，则不存在会计利润和所得税差异，无需调整递延所得税；

6.2 取得的股利/股息收入

根据税法规定， 符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入，为免税收入，不计入企业应纳税所得额征税也就是说，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

因此如取得的现金股利如属于免税收入，则应调减应纳税所得额；如不属于税法规定的免税收入，则会计和税务处理不存在差异。

6.3 持有期间公允价值变动

交易性金融资产持有期间公允价值变动计入【公允价值变动损益】，期末将【公允价值变动损益】余额转入【本年利润】，结转后此科目无余额；

税法规定，1）以公允价值计量的金融资产，金融负债或投资性房地产， 持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额；2）在处置时点， 处置价款-历史成本 的差额计入处置期的应纳税所得额；

会计上的账面余额= 初始入账成本+ 公允价值变动

税法上的计税基础= 初始入账成本+ 交易费用

例如： 当年税前利润200， 交易性金融资产成本（不含交易费用）100， 交易性金融资产公允价值变动25， 交易费用5， 期初递延所得税科目余额均为0， 则，

会计账面=100+25，税法计税基础=100+5， 账面大于计税基础，存在递延所得税负债

借： 所得税费用 5

贷： 递延所得税负债    （125-105) *25% =20*25%=5  （此处合并了初始计量和存续期间的变动，也可分别入账）

当年应交所得税=应纳税所得额*25%=（200+5-25）*25% = 45， 假设已经预缴30，则，

借：所得税费用 15

贷：应交税费-应交所得税 15

所得税费用=当年所得税费用+递延所得税费用=（30+15）+5=50

=税前利润*25%= 200*25%=50，准则与税法在所得税费用保持一致；

6.3 处置交易性金融资产

初始时点投资收益=处置对价-（账面初始入账成本+/-持有期间公允价值变动累计变动）

同时，以前年度持有期间公允价值变动累计变动转入投资收益， 这个转入虽然不影响当期利润，但是可以明确地看出当期处置投资收益和持有期间累积投资收益；

税法上的投资收益=处置对价-（账面初始入账成本+交易费用）

如上面例子， 假设交易对价为150， 则，

会计上确认投资收益=150-（100+25）=25

税法上确认投资收益=150-（100+5）=45

税法比会计上多确认了20的收益，应调增应纳税所得额；而出售后， 会计计入和税法的计税基础都是零， 所以递延所得税和期末余额也应为零。因此应调减之前确认的递延所得税负债到零，应纳税暂时性差异消失在处置后消失，以前确认的予以转回。

借： 递延所得税负债  5

贷： 所得税费用  5

假设处置当年税前利润为150， 则，

当年应纳所得税= 应纳税所得额*所得税率%=（150+20）*25%=42.5， 假设已经预缴30，则，

借：所得税费用 12.5

贷：应交税费-应交所得税 12.5

所得税费用=当年所得税费用+递延所得税费用=（30+12.5）-5=37.5

=税前利润*25%=150*25%=37.5，准则与税法在所得税费用保持一致；