转自审计风云公众号
审计实务中，我们常常需要对往来科目执行函证程序，往来科目主要包括应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款、其他应付款。
函证程序主要针对往来科目的存在认定、完整性认定提供合理保证。但我们知道，与银行函证不同，往来函证无法保证第三方100%的回函率。
因此，作为审计师，我们需要对未回函的第三方执行替代测试，与函证程序的目的相同，替代测试也是为了对往来科目的存在性、完整性提供合理保证。
函证替代测试的手段是通过测试构成期末余额的发生额，来验证往来科目期末余额的存在性和完整性，这话听着有些绕口，我们不妨来看具体案例。
以应收账款为例：
应收账款期末余额=应收账款期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
我们测试构成应收账款期末余额的发生额，本质上是测试这些应收账款对应的主营业务收入，因为在实际会计处理过程中，实际的记账方式为：
借：应收账款
贷：主营业务收入
例如，期末余额1,000万，本期借方发生额2,000万，如果企业拥有完整的客商管理体系，能够知道构成期末余额1,000万的具体发生额明细，那么我们直接看对应的明细即可；否则，按照惯例，我们一般按照先进先出法处理，从后往前数达到或超过1,000万的具体明细视为构成期末余额的发生额。
以上是逻辑论证，其他往来科目的处理方式相同，再来看需要获取哪些资料，仍然以应收账款为例。
1、购销合同——“真实”的签订了合同
2、发货单——“真实”的进行了发货处理
3、物流运输单——“真实”的进行了物流运输
4、验收单——“真实”的客户进行了验收
5、发票——“真实”开具了合法合规的发票
6、回款单——“真实”的客户打了“真实”的货款
回款为期后程序，实务中不一定在审计期间内回款。
做到以上审计程序，可以认为，审计师已经获取了合理保证，尽可能保证期末余额的存在性和完整性。
