核心考点一：审计的分类
核心考点二：注册会计师的业务类型
核心考点三：财务报表审计的含义
核心考点四：审计和审阅
核心考点五：职业责任、期望差距和信息差距
核心考点六：审计要素
核心考点七：审计目标
核心考点八：审计的基本要求
核心考点九：提高职业判断质量的方式
核心考点十：重大错报风险
核心考点十一：固有风险和控制风险
核心考点十二：检查风险
核心考点十三：审计风险模型
核心考点十四：审计的固有限制
核心考点一：审计的分类
1.政府审计和注册会计师审计：强制力
2.内部审计和注册会计师审计：独立性
注：内部审计可以根据所执行业务的目的和需要选择并实施必要的程序，而注册会计师审计要严格按照执业准则的规定程序进行。
内部审计只对本单位负责，而注册会计师审计既对被审计单位负责，也对社会负责。
政府审计的对象也包括国有企业的财务收支。
内部审计的独立性受到一定限制，但相对于本单位其他职能部门而言应具备独立性。
内部控制审计的审计方式可以根据自身经营管理的需要安排进行，但注册会计师审计的审计方式应根据委托方式进行。
核心考点二：注册会计师的业务类型
| 业务类型 | 项目 | 相应的保证程度 |
|---|---|---|
| 鉴证业务 | （1）审计（例如，财务报表审计、企业内部控制审计等）； | 合理保证（高水平） |
| （2）审阅； | 有限保证（低于高水平） | |
| （ 3 ） 其 他 鉴 证 业 务 （ 例 如 ， 预 测 性 财 务 信 息审核） | 合理保证或有限保证（不可一概而论） | |
| 相关服务 | （1）代编财务信息； （2）对财务信息执行商定程序； （3）税务咨询； （4）管理咨询 |
不提供任何程度的保证 |
财务报表审计提供合理保证，而非绝对保证。
代编财务信息、执行商定程序属于相关服务，不涉及提供保证。
财务报表审阅提供有限保证。
验资业务属于注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
鉴证业务提供保证，而相关服务不提供保证。鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。
相关服务包括代编财务信息、对财务信息执行商定程序、税务咨询和管理咨询等。
核心考点三：财务报表审计的含义
财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
| 要点 | 重要观点 |
|---|---|
| 用户 | 财务报表预期使用者 |
| 目的 | （1）改善财务报表的质量，增强管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度； （2）不涉及为如何利用信息提供建议 |
| 保证程度 | （1）由于固有限制，审计提供的是合理保证，而非绝对保证； （2）大多数审计证据是说服性而非结论性的 |
| 基础 | （1）注册会计师的独立性：独立于被审计单位和预期使用者； （2）注册会计师的专业性 |
| 产品 | 审计报告 |
注：审计的最终产品是审计报告，不包括已审计财务报表。
由于审计存在固有限制，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证，财务报表审计无法消除审计风险。
核心考点四：审计和审阅
| 要点 | 财务报表审计 | 财务报表审阅 |
|---|---|---|
| 业务性质 | 合理保证的鉴证业务 | 有限保证的鉴证业务 |
| 保证程度 | 高水平 | 低于审计业务 |
| 对注册会计师独立性的要求 | 必须具备形式上和实质上的独立性 | 必须具备形式上和实质上的独立性 |
| 检查风险 | 较低 | 较高 |
| 证据数量 | 较多 | 较少 |
| 可信性 | 较高 | 较低 |
| 取证程序 | 检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等 | 以询问和分析程序为主 |
| 结论方式（节选） | 积极方式：“我们认为按照规定 编 制 了 报 表 ， 公 允 反 映 了情况……” | 消极方式：“我们没有注意到财务报表没有按照规定编制，未能公允反映情况……” |
注：重大错报风险与被审计单位的风险相关，独立于财务报表审计而存在，即不受注册会计师提供业务类型的影响。
核心考点五：职业责任、期望差距和信息差距
1.职业责任
指注册会计师作为一个职业对社会公众应尽的责任，在很大程度上反映相关方（特别是财务报表使用者）的期望。
2.期望差距
社会公众与注册会计师职业界在对职业责任的认识上存在的差距导致期望差距，注册会计师应充分关注舞弊风险，了解并尽可能缩小期望差距。
3.信息差距
短式标准审计报告存在着信息含量低、相关性差等缺陷，而现行审计报告，特别是引进关键审计事项部分，提高了审计报告的相关性和决策有用性，缩小了信息差距。
注：期望差距是指社会公众和注册会计师职业界在对职业责任的认识存在差距，信息差距是指财务报表使用者需要的信息和审计报告、已审计财务报表提供的信息存在差距。
在审计报告中增加关键审计事项部分，使得财务报表使用者可以了解与被审计单位和财务报表审计更为相关、决策有用的信息，可以缩小预期使用者的“信息差距”。期望差距和信息差距无法得以完全消除。
