第三节 会计要素及其确认与计量
一、会计要素及其确认条件
会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象及其基本分类
按照性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润
资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况
收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果
(一)资产
1.定义
(1)资产是由企业过去的交易或者事项形成的
(2)资产预期会给企业带来经济利益
(3)资产应为企业拥有或者控制的资源
2.确认条件
(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业
(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量
3.分类：流动资产和非流动资产
(二)负债
1.定义
(1)负债是由企业过去的交易或者事项形成的
(2)负债预期会导致经济利益流出企业
(3)负债是企业承担的现时义务
2.确认条件
(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业
(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
3.分类：流动负债和非流动负债
(三)所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益
公司的所有者权益又称为股东权益
所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业的资产扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，即可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、其他综合收益，留存收益等，通常由股本(或实收资本)、资本公积(含股本溢价或资本溢价、其他资本公积)、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构成
所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量
(四)收入
1.定义
(1)收入是企业在日常活动中形成的
(2)收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入(收入会导致资产的增加)
(3)收入会导致所有者权益的增加
2.确认条件
同时满足下列条件
(1)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务
(2)该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务
(3)该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款
(4)该合同具有商业实质
(5)企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回
(五)费用
1.定义
(1)费用是企业在日常活动中形成的
(2)费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出(费用会导致资产的减少或者负债的增加)
(3)费用会导致所有者权益的减少
2.确认条件
(1)与费用相关的经济利益应当很可能流出企业
(2)经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加
(3)经济利益的流出额能够可靠计量
(六)利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果
企业实现了利润，表明企业的所有者权益增加
企业发生亏损，表明企业的所有者权益减少
利润包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等
收入①与日常活动有关②是经济利益的总流入
利得①与非日常活动有关②是经济利益的净流入
费用①与日常活动有关②是经济利益的总流出
损失①与非日常活动有关②是经济利益的净流出
二、会计要素计量属性及其应用原则
(一)历史成本(实际成本)
资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置时所付出对价的公允价值计量
负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资金的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量
(二)重置成本(现行成本)
资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量
负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量
(三)可变现净值
资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额，扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量
(四)现值
资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量
负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量
(五)公允价值
市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格
三、会计等式(会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式)
(一)会计等式的表现形式
①资产＝负债(企业向债权人借入；要求权)＋所有者权益(企业所有者投入；要求权)
某一特定时点；财务状况等式；基本会计等式；静态会计等式；复式记账法的理论基础；编制资产负债表的依据
②收入－费用＝利润
利润实现的过程；经营成果等式；动态会计等式；编制利润表的依据
(二)交易或事项对会计等式的影响
资产＝负债＋所有者权益
资产↑↓
负债↑↓
所有者权益↑↓
负债↑所有者权益↓
负债↓所有者权益↑
会计等式左右两边金额保持不变
资产↑负债↑
资产↑所有者权益↑
会计等式左右两边的金额等额增加
资产↓负债↓
资产↓所有者权益↓
会计等式左右两边的金额等额减少
