写作，真是一个天才的发明，成本低廉却效果巨大。加深了自己的记忆，理清了自己的思路。写作，同时扩散了自己的思想，易于形成自己的影响力。

上一章全面预算中，我们讲解了什么预算的作用，预算的方法，比如增量预算与零基预算；固定预算与弹性预算；定期预算与动态预算。

讲解了全面预算的编制方法，如何由业务预算为起点到最终的财务预算，考题的切入点常常将现金预算与业务预算相结合来考查。我们应重点掌握各类业务预算的特点，如何进行销售预算，生产预算，材料采购预算，直接人工预算，制造费用预算，单位生产成本预算及销售管理费用预算等。

这些业务预算如何为现金预算提供资料等，以及现金预算中对现金结余的筹措与运用等处理，利息的计算等。掌握这些，应付考试是没有问题，但我们应更多的思考如何将预算与实务结合，如何用预算为企业的控制添砖加瓦。

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本篇文章我们主要讲解关于责任成本的内容。本章新增了章节，如何理解企业组织架构，科级组织架构，事业部组织架构与网络化组织架构等。这些组织架构最终都可以分为集权型组织架构与分权型组织架构。

关于组织架构章节的内容，考题多以客观题的形式存在。我们重点放在责任成本内容上。

什么是责任成本，财务管理下册的讲解主要是讲解关于成本的内容，传统成本核算，变动成本核算，标准成本差异，作业成本法等，本章又提出了一个新的概念：责任成本。

责任成本是指责任中心的全部可控成本。责任成本也是一种成本，责任成本与传统成本亦或变动成本等的差别在什么地方呢。

责任成本是从管理的角度讲述的概念，传统成本是会计准则下的成本概念，变动成本是运营或者本量利角度的成本概念。

责任成本的评价对象主要是责任中心，传统成本与变动成本的评价对象主要是产品。

责任中心的成本范围是责任中心的可控成本，传统成本的范围主要是直接材料、直接人工与全部制造费用，变动产品成本是成本范围是直接材料、直接人工与变动制造费用。

责任成本对于共同费用的分配原则是是否可控，产品成本，不管是传统成本还是变动成本都是是否受益原则来分配共同费用。

也许你和我初学时，有着同样的疑问，达到什么条件才表示一项成本可控呢。或者说怎么样才表明自己控制了某项资源呢。

当某责任中心能直接控制某项成本的发生，我们变认为该成本是可控的。否则是不可控的。可控是相对于责任中心来说的，其次，理解可控还需要深层次理解成本发生的时间范围。

我知道，你一定还是感觉有些模糊，没事，我把理解的原则继续细化。

若责任中心能通过自己的权力影响某一成本的数额，说明该成本对该中心是可控的。

若责任中心能决定某项资源或劳务，说明该成本对该中心是可控的。

若某责任中心既不影响也不决定某项资源或劳务，但上级要求该责任参与该项目，进而可以对该成本费用发生产生影响，我们也可以说是可控的。

即对某项成本费用的发生，责任中心可以直接或间接影响，直接决定等情况时，我们称该成本费用是可控的。

大部分的成本费用都可以通过直接或间接分配的方式计入不同的责任中心，若某项费用不能直接计入某个责任中心，我们将其归类为不可控费用。

利润中心的业绩评价。

上面说了成本中心，这里又出现利润中心，什么是利润中心。利润中心首先是个责任中心，若该责任中心不仅对成本费用负责，若也要收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产的投资水平，我们通常称该中心为利润中心。

这里要注意，并不是可以计量利润组织的单位都是利润中心，利润中心本质上是指管理人员有权对其供货的来源与市场的选择进行决策的单位。

利润中心的类型。利润中心可以分为自然的利润中心与人为的利润中心。

人为的利润中心是指在企业内部按内部转移价格出售产品。

衡量利润中心的财务指标。主要是3个财务指标：边际贡献，部门可控边际贡献与部门税前经营利润。

本量利分析章节中我们已知学习过边际贡献的概念。边际贡献=销售收入-变动成本总额

部门可控边际贡献=边际贡献-部门可控固定成本。

部门税前经营利润=部门可控边际贡献-部门不可控固定成本。

部门可控边际贡献与部门税前经营利润的区别在于部门可控边际贡献更适合对部门经理的考核，部门税前经营利润更适合考核部门对公司利润及费用的管控与贡献。

下一篇文章，我们将讲解内部转移价格与投资中心的评价财务指标。