一、业务招待费的具体范围

（一） 实务判断标准

1. 因生产经营需要宴请或工作餐的开支；

2. 因生产经营需要赠送纪念品的开支；

3. 因生产经营需要发生的旅游费、交通费或其他费用开支；

4. 因生产经营需要业务人员差旅费的开支。

（二）注意事项

业务招待费必须正常且必要，与经营活动直接相关，赠送金额要与利润相匹配。

二、业务招待费涉税核算误区

餐费、差旅费、会议费、业务宣传费、职工福利费与业务招待费如何界定？

(一)餐费需把握的重点：

1.业务招待费是对外接待发生的应酬费用；

2.不局限于餐费支出；

3. 餐费用途多，不一定全部用于业务招待。（例子：1.员工年终聚餐——福利费；2员工出差餐费——差旅费；3召开工作会议工作餐支出——会议费；4.培训餐费——职工教育经费。）

(二)差旅费需把握的重点：

出差中赠送客户礼品会涉及增值税、企业所得税和个人所得税；

（三）会务费需把握重点：

《中央和国家机关会议费管理办法》（财行[2016]214号）第十四条　会议费开支范围包括会议住宿费、伙食费、会议场地租金、交通费、文件印刷费、医药费等。

前款所称交通费是指用于会议代表接送站，以及会议统一组织的代表考察、调研等发生的交通支出。

会议代表参加会议发生的城市间交通费，按照差旅费管理办法的规定回单位报销。

会议费报销是应当提供会议审批文件、会议通知及实际参会人员签到表、定点饭店等会议服务单位提供的费用原始单据、电子结算单等凭证。（准备齐全，留存备查）

（四）宣传费需把握重点：

例子：企业把印有自己logo的保温杯发送给销售业务关系客户单位的个人属于业务招待费；如果把印有logo保温杯发给不特定对象属于宣传费的列支范围。

（五）福利费需把握的重点：

账务处理时进行备注，若是工作人员午餐费，人员日期列清楚，则可以计入福利费。

三、业务招待费的扣除限额；

《企业所得税法实施条例》第四十三条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

（双限额扣除：按照“发生额的60%”与“当年销售（营业）收入的5‰”两项计算结果孰低原则确定）

四、业务招待费的计税基数和口径；

 主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入

（一）主营业务收入：是扣除其他折扣以及销售退回后的净额。纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣及销售退回，一律以净额反映在主营业务收入中；

（二）其他业务收入：包括按照会计制度核算的其他业务收入，以及在资本公积中反映的债务重组收益、接收捐赠资产、资产评估增值及根据税收规定反映在当期确认的其他收入。

（三）视同销售收入：视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计算缴纳税金的商品或劳务的转移行为。

国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函【2008】828号）规定，企业将资产（自制或外购）用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、对外捐赠、其他改变资产所有权属（非货币性资产用于投资、分配、捐赠、抵偿债务等方面）的用途等移送他人的情形，应按规定视同销售确定收入。（销售（营业）收入额还应该包括免税收入，但不包括营业外收入）

拓展：企业在筹建期间

国家税务总局公告2012年第15号《关于企业所得税应纳所得税额若干税务处理问题的公告》第五条规定：“企业在筹建期间，发生的筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除”。

（无收入额限制，60%仅仅是税务处理。会计记账是100%计入筹办费，纳税调整处理才按60%）

国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函【2009】98号）第九条：关于开（筹）办费的处理：企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

五、业务招待费中无偿赠送客户礼品的涉税处理

（一）增值税视同销售缴纳增值税

（二）企业所得税   视同销售  按被移送资产的公允价值计税

例题1：某企业购入电磁炉一批，作为回馈客户的礼品。取得增值税专用发票注明不含税价10万元，进项税额1.7万元，专用发票按规定已认证。视同销售如何确定？

【解析】增值税视同销售收入10万元，计提销项税额1.7万元；购进时进项税额可在当月销项税额中抵扣。企业所得税纳税申报时视同销售收入10万元，视同销售成本10万元。

账务处理如下：

购进时：

借：库存商品                                                           100000

       应交税费——应交增值税（进行税额）              17000

贷：银行存款                                                             117000

赠送时：

借：管理费用——业务招待费                                     117000

贷：库存商品                                                              100000

        应交税费——应交增值税（销项税额）               17000

例题2：某企业资产电磁炉一批，作为回馈客户的礼品，不含税成本价8万元。上述货物的公允价格为10万元。视同销售应怎么确定？

【解析】增值税视同销售收入10万元，计提销项税额1.7万元，企业所得税纳税申报时视同销售收入10万元，视同销售成本8万元。

账务处理如下：

借：管理费用——业务招待费                                           97000

贷：库存商品                                                                    80000

       应交税费——应交增值税（销项税额）                      17000

（三）个人所得税  单位需帮助取得礼品的个人按照“其他所得”，适用20%税率代扣代缴个人所得税。

六、业务招待费涉税风险的防范。

（一）税务稽核重点

1.混淆业务招待费与会议费用（固定宾馆招待客人）

2.将出差途中发生的业务招待费计入差旅费用

3.将业务招待费计入市场费用或其他支出

4.用餐费发票冲费用，列入业务招待费以外的科目

（二）防范风险的方法

1. 企业应建立严格的内控制度

2. 严格区分各类费用，规避涉税风险

3.  设置支出明细科目