内审干货——物流运输业的成本审计，怎么审？
ID：内审师修行与实战
本想写供应链审计，但想一想，供应链业务相关审计在其他模块审计中都有涉及。
比如：采购审计，包含了供应链的前端；物料出入库和仓储管理，包括了供应链的中后端。
整个供应链管理就差中间的一环：物流运输。
本篇就只讲：货车物流运输要怎么审？不包括飞机、海运与火车。
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一、物流运输按服务对象可分为两种
1.对内服务：自有车辆与司机，一些大型企业，会自己购车，用自己的司机，也只为自家企业的物资运营提供服务，不对外经营。
这一类虽然也叫物流运输，但我们一般不将其作为单独的物流审计（可以有物流业务的专项审计），而是分拆到车辆管理、仓库管理和工资管理审计等领域来开展审计。
2.对外服务：物流运输为主业，通过对外服务创造营收，主要有三种运营模式：自建车队、自营平台、外包服务。
自建车队：自己的车、自己的人、自己的业务渠道。
自营平台：外部的车和司机、主要工作内容是“接单”与“调度”。
外包服务：自己的运输需求，或接单后自己无力承接的部分，委托给第三方物流公司或平台。
当然，大型物流公司都会同时采用三种运营模式。
二、对外服务的物流运输，其成本构成与影响因子
我们可以把物流运输成本分拆成：人、材、机、三项费用、税金与利润。
其中三项费用、税金和利润就不再多讲了，和其他行业的区别并不大，重点在于人材机相关的成本。
（1）人：装卸费、司机工资。
（2）材：油费、包装费、仓储费、过路费。
（3）机：车辆设备的购买与改装、保险、维修保养、违章、年审、GPS平台服务、其他规费（尾气排放等）。
然后，我们根据企业实际运营需要，把对上述成本项的影响，按稳定性程度分拆成：固定因子、变动因子、弹性因子。
此处的因子（叫参数也行），可以叫做成本因子，也可以叫做计价因子，总之就是能对价格造成影响的各项因素的统称。
切计：不同企业分类是不同的，一定要结合自身情况对各影响因素进行分类。
不同因子对成本的影响是不同的，需要企业设计出一套系统，计算出各个因子对成本的可量化的影响系数，从而制定出来一套合理的“定价”规则。
按照影响因素的变动性，可分成三类影响因子：
（1）固定因子：依据市场价、行业标准等比较稳定的费用支出，如：购车费或折旧、保险、司机工资、年审、规费及相应平台费等计费方式。
审计时，只需要核实相关费用成本计算是否符合既定规则就可。
（2）变动因子：依靠里程、时长、体积等可控“单价”来计量成本的因子，比如加油费、过路费、轮胎更换费等。
审计时，我们需要针对“数量”、“单价”、“规格”等变量进行合规性、合理性查验。
（3）弹性因子：此处的弹性费用，才是物流运营的审计难点。
它基本上排除了教科书上的所有成本项，比如：固定成本、变动成本，固定制造费用、变动制造费用。
而是物流行业自身独有的基于自身运营特点的“定价规则”，很难套用单价的，用于市场谈判的、浮动性大的影响因素。
如：空载率、超限装载、延迟卸货、大车轻装等因素。
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三、第二类因子：可控变动因子，对计价的影响
（1）货源：是按固定的、长期的协议还临时协议，不同模式下单价标准有不同级别；另外，不同货物类别也影响价格：农产品、危化品、医疗用品、机器设备、普通食品、易碎品等。
（2）渠道：自建物流、外包、还是平台接单，不同模式下单价不同。
（3）重量：以载货物品的重量大小计价标准；
（4）体积：按体积、长度标准分级别定价；
（5）里程：按里程长短来设定不同单价；也会按市内、省内、省外等跨区域设计价格。
（6）车辆：不同车型有不同定价标准，如：拖头车型、高栏、专用、平板、冷链等；另外，整车还是零担计价标准也不同。
（7）时长：不以装载物计价，而是以使用车辆和司机的时长计价，相当于车辆租赁类；还有就是运达的时效性，3日达，7日达还是10日达，单价是不一样的。
（8）淡旺季：不同时期，价格水平有变动。
四、第三类因子：弹性因子，对计价的影响
（1）空等费或空驶率：车到人到，但货没出来；或者没法满载，亦或是去时满载回程空车，这些因素都需要考虑对价格的影响。
（2）超限装载：长、宽、高、重。如果是固定路线可以办理相关通行证，倒不用多费心，非固定路线且有被查风险的，自然要加价。
如果需要单独改装加固的，肯定对价格有影响。
（3）特殊操作：特殊包装、特殊吊装、货架等。
（4）延迟卸货：考虑误工费，车辆占用费，场地费等因素。
（5）大车轻装或零担：用大车装小件，或零担拼车对计价的影响。
（6）偏远地区附加费用。
（7）路线选择：同样的货物与距离，选择不同的路线，成本不同，比如：走不走高速？而且不同路线的油费、时间、损耗情况都会有所不同。
（8）紧急加价、节假日加价、司机或其他原因引起的临时加价。
（9）返程车：返程空车也是空着，拉上货物的价格肯定要便宜20%左右。
（10）信用：付款周期、收货人拒收率等因素。
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五、“成本因子”与“成本项”的关系
每一个“成本项”都可对应一个或多个“成本因子”。
比如：司机工资。它看似固定成本，但既受固定因子的影响（固定薪资），又可能受变动因子（省内省外路线、车型）的影响，同时也可能受弹性因子（偏远地区、延迟卸货、节假日）的影响。
另外，同一个因子也会影响到一个或多个成本项。
比如：空载率和返程空载因子，对油费、维修保养、装卸成本都会有影响。
专业物流人员，会明白每一项因子都会对物流价格造成影响，不过，大多数人还是依靠经验和直觉，然后经过招标与合同谈判来定价。
六、有了成本项以及影响因子，我们就知道重点审计什么了
固定和可控变动类的成本，比如：车辆折旧、工资、加油费、过路费，其成本标准相对来的都比较透明，和其他行业审计没有多少不同，本篇就不再细述了。
只针对一些不太可控的成本项进行讲解。
1.分析法，是最常用，也最好用的审计方法
拿出各个成本项，做对比分析和趋势分析。
比如：同线路、同类货物对比不同批次的单价，如果没变化，也需要看下油价波动、市场价格变动或竞争对手情况。
重点看：该降价的是否降价？
如果是出现了价格波动，那就需要我们进一步查找波动原因：将各个影响成本项的因子过一遍，看看主要受哪些因子的影响？
然后再分析因子对价格的影响是否合理？
如果是不同路线、不同货品，也可以对比价格，只需要找出二者之间有差异的“成本项”，然后对比对影响因子，辨别因子对成本影响是否合理？
这类的对比，如果有历史指标，有专业知识就更好了，如果没有，也可以找专业人士评比一下，从而找出不合的成本项。
不管哪种方法，找出“异常成本因子”并不是结束，而是需要接着找“标准”、找“证据”、从而做出最客观的评价。
比如：车辆配备标准、车辆GPS数据、油费单据（加油卡记录）、仓储资料、装卸资料等，从而查验这些成本因子是否产生了真实影响？影响程度是否合理？
2.合同管理
合同主要看的还是合同款，如果有时间可以倒查合同签订前的招标采购程度，和其他行业的采购并无太大不同。
除了评标流程是否合理之外，需要重点审计价格的合理性，这对审计人员来说，一直都是难点。
合同管理审计，自然可以查验合同台账，重点看付款情况、保证金收支、违约罚款之类的，仅这一项就可以做专项审计。
然后，对比合同价格（计费标准：里程或重量单价等），与你按成本项和成本因子计算出来的“测算成本”进行对比，有差异可以查看特殊情况（比如市场波动）。
除合同价款之外，物流合同还可以看损耗率、付款方式和违约责任、保管费用（如有）等涉及费用的条款。
重点审计：
（1）合同内容的合理性：重点是定价，。
（2）合同执行情况，重点是价格变动，然后就是保证金、违约追责等。
3.控制性测试
审计成本时，主要查验以下几项：（1）价格审核程序；（2）发货单据（或出库单）授权与分发；（3）运输单据的生成与流转；（4）验收单据（签收单、场站收据、设备交接单等）流转；（5）变动程序：路线变动、车辆变动、临时涨价、转运仓储等变更情况是否有授权，控制过程是否有效？
审计内部业务流程时，重点看路线规划和车辆调度管理，是否符合企业要求的“安全”与“高效”标准？
很多物流信息可在物流系统和车辆管理系统内查询到。
我们可以通过对比线下单据来验证系统数据的准确性。
比如：车辆还没到场，系统内已做发货处理；货未到站，已验收等。
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4.单项运输费用的审计
针对一份运输单子，我们可以依据业务顺序进行细部查验，比如：接单、车辆选择、路线选择、装货发货、运输、中转、仓储、变更、收货验收、款项结算等。
如果物流公司的ERP平台系统和仓储系统给力，相应业务活动都会有记录有单据，而且线下也会有台账登记，包括经办人、复核人或审核人、单据生成、仓储管理、款项与费用收支等细节控制。
主要看3项：一是时间上的合理性；二是变更费用（主要是货品损耗与路线变动）的合理性？三是查验过程费用支出的合理性，如加油与过路费。
可以从中查出一些舞弊线索，可以找出异常变更。
然后，我们可以结合上文提到的成本项和成本因子，细查每一项费用支出的合理性，找出异常情况，然后追查下去。
5.仓储费用
相对于一般企业的仓储，除了出入库单外，物流仓储还需要重点查看调拔单、维修单、拒收退货记录、破损单、报废单等。
当然，也要有基本的货品清单（重点看仓储系统与线下台账的差异）。
我们也可以开展仓库盘点，核对仓库货品与清单内的差异，找盘亏盘盈，找损伤报废物资，跟进长期积压物品（退货或报损）的处理进度等。
其他方面（如：仓库租赁费、安全管理、仓管或装卸管理等情况）也可以跟进一下。
6.关键审计对象：成本因子
物流运营或物流公司审计，我们的审计对象一直是物流部门或物流事项，事实上，每一个“成本因子”都是风险控制点，都可以当作一个审计对象。
（1）固定因子就不说多了，找出市场（公允）价格或标准，找出业务单据，就可以复核物流成本的真实性与合理性。
（2）变动因子，重点复核工程量，比如：里程复核、重量复核、淡旺季情况，然后复核价格浮动的合理性。
变动因子才是最出审计成果的地方，因为它的“标准明确”，找出差异后就可下结论，比如：对“重量”进行复核时，出现过磅数据造假，查出来了就是审计成果。
（3）弹性因子，却是审计难点，比如：偏远路线，到底上涨多少价格才合理？返程装载到底下浮多少价格才合理？
这需要历史数据的沉淀和对市场价格的敏感，才能确定“合理价格”范围。
这需要企业和审计人员建立“成本指标库”，包括变动因子的成本指标，更要包括弹性因子的相关指标。
而且，企业需要有定期的市场调研，一是市场供需情况，二是同业竞争价格。
我们审计物流运输的市场价格时，有时也需要充当客户进行外部调研和询价。
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作者原创《内审修行与实战》系列书籍4本：
第一本《内审修行与实战——实务干货篇》
第二本《内审修行与实战——知识技能篇》
第三本《内审修行与实战——职场生存篇》
第四本《内审修行与实战——案例故事篇》
