农产品进项税的抵扣及转出

一、农产品进项税额计算抵扣

1.一般纳税人购进已税农产品—以票抵扣进项税额9%

（1）取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书：法定扣税凭证上注明的增值税额为进项税额，即票面不含税金额×9％；深加工按10％抵扣进项税额；　　

（2）从小规模纳税人处取得的增值税专用发票，以专票上注明的金额和9%扣除率计算进项税额，深加工按10％抵扣进项税额，从小规模纳税人处取得增值税普通发票，不能抵扣进项税额；

        如果题目中给出的金额是含税金额，农产品不是免税农产品，那么计算农产品的增值税进项税额的时候，就要把含税金额÷（1+税率），换算为不含税金额。

即：进项税额=含税金额÷（1+税率）×税率（9%或者10%）

2.一般纳税人购进免税农产品—计算抵扣进项税额（9%或10%）　　

（1）按9%计算抵扣进项税额——购进免税农产品并销售

        一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，取得农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。

（2）深加工按10%计算抵扣进项税额——即购进免税农产品生产加工13%税率货物后销售：按10%计算抵扣进项税额，目的是维持原扣除力度不变。

3.纳税人购进流通环节全免税的农产品

        纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

【提示】销售免税，购进不抵扣。

4.收购烟叶的进项税额（涉及烟叶税，比较特殊）

烟叶进项税额＝（收购烟叶实付价款总额＋烟叶税应纳税额）×扣除率

烟叶税应纳税额＝收购烟叶实付价款总额×税率（20%）　　

合并后：进项税额＝实付价款总额×（1＋20%）×9%或10%

二、农产品进项税额转出

1、已税农产品——按原抵扣的进项税额转出

进项税额转出＝当期实际成本×税率

2.免税农产品——成本还原为买价后计算进项税额转出

即：成本=买价×（1-扣除率）

买价=成本÷（1-扣除率）

进项税额=买价×扣除率=成本÷（1-扣除率）×扣除率

        当初抵扣的进项税额，也就是如今要转出的进项税额。

所以：进项税额转出=买价×扣除率=成本÷（1-扣除率）×扣除率

即：进项税额=含税金额÷（1+税率）×税率（9%或者10%）