旅游业会计处理实例、税收风险要点和优惠政策

一、旅游业的会计处理实例


一、旅游业的会计特点

旅游业会计科目主要包括:应收账款、预收账款、应付账款、预付账款以及其他应收款等内容。

旅游业的收入:主要是游客到旅行社报名参加旅游后收取的旅游款;

主要成本:当地旅行社接待费以及租车费、住宿费、餐费、保险费等费用。

旅游业本身属于服务行业,由于行业的这一特点,导致旅游业基本不存在存货核算的问题,所以涉及资金收付应收账款、预收账款、应付账款等会计科目就成为财务核算方面的主要内容。同时,由于旅游业属于服务行业,所以主要涉及营业税、城市维护建设税、企业所得税以及个人所得税等税种,除了在处理营业税的时候需要按照销售收入扣除销售成本后的毛利额乘以适用税率的方式进行确认,其他税种的核算方式与其他行业一致。

旅游业财务核算方面较工业、商业而言比较简单。旅游业的应收账款主要是核算本期收到的前期旅游团款,以及本期应收未收的团款;旅游业的预付账款指的是旅游企业当期组团出游需要支付的旅游费用;旅游业的应付账款核算的是企业支付前期以及当期应付而没有付的旅游团款。在运用应收账款、预付账款以及应付账款等收款科目时,因为旅游业客户比较多,而且大部分客户在一个会计年度可能只会发生一次业务,所以需要设置二级科目进行更加细致的核算。

二、旅游业的会计实操

业务1,某学生团体在本旅行社购买了1月12日从北京到厦门的机票,收取手续费共1259元。

借:库存现金 1259

贷:主营业务收入-票务收入 1259


在“主营业务收入”科目下设:组团外联收入、综合服务收入、零星服务收入、票务收入、旅游及加项收入、其他服务收入等。票务收入:是指旅行社办理代售国际联运客票和国内客票的手续费收入。所以因代理票务所获得的收入计入“主营业务收入—票务收入”的贷方;同时“库存现金”增加。


业务2,接待顺风公司组成30人的欢度元旦旅行团从上海赴香港7日游,收到对方单位开具的转账支票一张,金额为150000元。合同约定款为327400元

借:银行存款 150000

贷:合同资产-顺风公司 150000


旅游业收入的确认,在旅游团返回之日。所以收到的团费应记入“合同资产”科目。合同资产是2018年新加入的科目,合同资产有别于预收账款最明显的标志是,是否建立起合同约定,款项是在履约基础上付的。旅游的定金,是在履约的基础上,所以算是合同资产。

业务3,导游王某向财会部门预领旅游费100000元,以现金支付。

借:其他应收款-王某 100000

贷:库存现金 100000

员工预支的差旅费计入“其他应收款”,待员工报销时按照实际情况计入成本或费用。

业务4,根据顺风公司的欢度元旦旅行团的行程,旅行社在携程网预订往返飞机票47340元,在香港维多利亚大酒店预订住宿餐饮费199500元。

借:预付账款-携程网 47340

-香港维多利亚大酒店 199500

贷:银行存款 47340 +199500


因为机票和住宿均为预付款项,暂未确认“收货”,且其所有权及风险尚未转移,所以“预付账款”增加。因为收到两张银行回单,为了方便月末对账,可以将上面分录做成2个会计分录。


业务5,收到济南春天旅行社支付的违约金7000元。


借:库存现金 7000

贷:营业外收入—违约金7000


企业收取违约金,属于与企业正常经营活动无直接关系的收入,按会计准则要求应计营业外收入,同理企业支付违约金也属于营业外支出。违约金无需发票,不能进行销项税抵扣。不能加入销售产品,属于价外费用。


业务6,顺风公司的欢度元旦旅行团7日游结束,途中增加风味餐2次,共18000元;增加参观景点费用5950元;共加收15%的服务费,由客人以现金支付。

借:预收账款-顺风公司 150000

应收账款-顺风公司 177400

库存现金 27542.5

贷:主营业务收入-组团外联收入 327400

主营业务收入-旅游和加项收入 27542.5


中途客人支付的库存现金计入“库存现金”的借方;同时客人此前已经预付过团费,所以抵消其预付部分,其余的就是对方单位应付给本单位的款项;旅游团返回,可以确认收入。接团社向旅游者收取的按旅游者要求增加的计划外当地旅游项目的费用作为“旅游和加项收入”。


业务7,顺风公司的欢度元旦旅行团7日游结束,导游根据下表报销各项费用、退回剩余款项,并结转成本。


借:主营业务成本-组团外联成本 297668

-旅游和加项成本 22420

库存现金 26752

贷:其他应收款-王某 100000

预付账款-携程网 47340

预付账款-香港维多利亚大酒店 199500


PS:根据导游回来的报销清单按照各个分类分配和归集成本,结转原来预付的款项,同时确认旅游者单位应付未付的款项。


业务8,旅行社收到为泰国MOK旅游团提供10天的导游和翻译服务收入,金额为5500元,以现金支付。

借:库存现金 5500

贷:主营业务收入-劳务收入 5500


业务9,甲某一家7口在本旅行社报名去云南丽江旅游5天,合同协定最终报价为每人6800元,赵云刷信用卡支付47600元。

借:银行存款 47600

贷:预收账款-客户甲 47600


由于客户甲某交完钱之后还没有去旅行,不能确认收入。只有当旅行结束后才确认收入,所以只能做为“合同负债”处理,记入其账户的贷方,表示负责的增加;借方直接记入“银行存款”,表示资产的增加。


业务10,赵云一家返回北京,确认本次收入;导游持发票及下列报销表报销,并结转其成本。


借:合同负债—客户甲某 47600

贷:主营业务收入—零星服务收入 47600

结转成本

借:主营业务成本—零星服务成本(甲某)25160

贷:银行存款 25160


业务11月底,根据下表(工资汇总表)分配本月工资。


借:管理费用—工资 13500

销售费用—工资 27227.2

贷:应付职工薪酬—工资 31290.6+109.69(个税并入工资一起记)

应付职工薪酬—社会保险费 4298.31

应付职工薪酬—住房公积金 5028.6

工资发放时

借:应付工资薪酬——工资 31290.6+109.69

贷:应交税费——应交个人所得税 109.69

银行存款:31290

此项经济业务会引起相关费用和负债的同时增加。导游的工资直接记入“销售费用”账户的借方,管理部门的工资记入“管理费用”账户的借方;贷方记入“应付职工薪酬”的相关账户和“应交税费-应交个人所得税”账户,表示其减少。提示:旅行社受差额计征营业税的影响,服务人员的薪酬如导游的工资薪金等不计入“主营业务成本”,而是计入“销售费用”。

业务12,根据本月所发生的业务,计提本月的营业税金及附加。

借:营业税金及附加 3587

贷:应交税费—应交营业税 3202.68

—应交城市维护建设税 224.19

—应交教育费附加 96.08

—应交地方教育费附加 64.05

—应交地方教育费附加 306.42

如何按增值税计算税金及附加

  对于应缴增值税及附加的计算,一般而言,是将本月的销售商品或者劳务而产生的销项税额总额,减去购进商品或者劳务的进项税额总额,就是你应该缴纳的增值税纳税额

  1)销项税额—进行税额=应缴纳增值税额

  2)应缴纳增值税额X0.07(城建税)

  3)应缴纳增值税额X0.03(教育附加费)

  4)应缴纳增值税额X0.02(地方教育附加费)


业务13,结转本月成本、税费。

借:本年利润 389562.2

贷:主营业务成本—组团外联成本 297668

—旅游和加项服务成本 22420

—零星服务成本 25160

管理费用 13500

销售费用 27227.2

营业税金及附加 3587


业务14,月底,结转本月收入。

借:主营业务收入—组团外联收入 327400

—旅游和加项服务收入 27542.5

—零星服务收入 47600

—票务收入 1259

—劳务收入 5500

营业外收入 7000

贷:本年利润 416301.5


年度利润结转的方法


期末结转本年利润的方法主要有两个方法:表结法和账结法。两种方法的主要区别在于平时月末(1—11月)是否将损益类科目发生额结转到本年利润科目。表结法平时月末(1—11月)损益类项目不结转到本年利润,只有到年末才进行结转,也就是平时这些损益类科目月末是有余额的,而本年利润科目并没有余额;而账结法下,平时月末(1—11月)就将损益类科目结转到本年利润,每个月都进行结转,平时月末(1—11月)损益类科目没有余额,都结转到了本年利润科目。

年度利润的结转步骤


1、将收入结转至本年利润


收入利得主要包括以下7个科目:主营业务收入,其他业务收入,公允价值变动损益,投资收益,资产处置损益、其他收益和营业外收入。


借:主营业务收入

其他业务收入

公允价值变动损益

投资收益

资产处置损益

其他收益

营业外收入

贷:本年利润


2、费用与成本结转至本年利润


费用与成本主要包括以下10个科目:主营业务成本,其他业务成本,税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,资产减值损失,信用减值损失,营业外支出和所得税费用。


借:本年利润

贷:主营业务成本

其他业务成本

税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

信用减值损失

营业外支出


3、根据利润记算企业所得税并扣除


计提企业所得税


借:所得税——企业所得税

贷:应交税金——应交所得税


扣除本年利润


借:本年利润

贷:所得税——企业所得税


旅游业税收风险要点

一、旅游业的差额征税

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第三款第(八)项规定,试点纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

选择上述办法计算销售额的试点纳税人,向旅游服务购买方收取并支付的上述费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

二、差额部分需要取得哪些有效的凭证才可以扣除?

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第三款第(十一)项规定,属于合法合规的有效凭证具体是指:

(1)支付给境内单位或者个人的款项,以发票为合法有效凭证。

(2)支付给境外单位或者个人的款项,以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证,税务机关对签收单据有疑议的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

(3)缴纳的税款,以完税凭证为合法有效凭证。

(4)扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款,以省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据为合法有效凭证。

(5)国家税务总局规定的其他凭证。

纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

根据《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第69号)规定,纳税人提供旅游服务,将火车票、飞机票等交通费发票原件交付给旅游服务购买方而无法收回的,以交通费发票复印件作为差额扣除凭证。

三、有哪些优惠政策呢?

(一)免征增值税方面:

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》第二条第一款第(八)项规定,境内单位和个人在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务免征增值税。

(二)不征增值税方面:

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十三条第一款规定,境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务不属于在境内销售服务。

(三)增值税进项税额加计抵减方面:

根据《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》(财政部 税务总局公告2023年第1号)规定,自2023年1月1日至2023年12月31日,增值税加计抵减政策按照以下规定执行:允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额。生活性服务业纳税人,是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

纳税人适用加计抵减政策的其他有关事项,按照《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)、《财政部 税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第87号)等有关规定执行。

四、举例说明

A旅游公司为增值税一般纳税人,2023年3月收取单位和个人缴纳的旅游费用106万元,其中支付给旅游目的地的B旅游公司住宿费、餐饮费、交通费、门票费价税合计84.8万元,B旅游公司开具了增值税普通发票。当期可抵扣且已认证抵扣的进项税额1万元,无上期留抵税额。请问A旅游公司3月份需缴纳增值税是多少?

答:假设A旅游公司满足加计抵减10%政策条件。

(1)一般计税:

增值税销项税额=106/1.06*0.06=6(万元);

增值税进项税额=1万元;

本期加计抵减实际抵减额=1*10%=0.1(万元);

实际缴纳的增值税=6-1-0.1=4.9(万元)。

(2)差额计税:

销项税额=(106-84.8)/1.06*0.06=1.2(万元);

增值税进项税额=1万元;

本期加计抵减实际抵减额=1*10%=0.1(万元);

实际缴纳的增值税=1.2-1-0.1=0.1(万元)。


旅游业相关税收优惠政策



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