2×21年1月1日自用房屋的账面价值=750-750÷20×4=600万元，当日将自用房屋转变为对外出租，即非→投，转换日的公允价值为800万元

借：投资性房地产-成本 800

    累计折旧150(750÷20×4)

      贷：固定资产 750

      其他综合收益 200

2×21年1月1日，投资性房地产的账面价值为800万元

计税基础=750-750÷20×4=600万元

账面价值＞计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=(800-600)×25%=50万元

借：所得税费用 50

  贷：递延所得税负债 50

2×21年12月31日：

借：投资性房地产-公允价值变动 100(900-800)

贷：公允价值变动损益 100

账面价值为900万元

计税基础=750-750÷20×5=562.5万元

账面价值＞计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=(900-562.5)×25%=84.375万元，其中：确认其他综合收益为：200×25%=50万元

分录如下：

借：所得税费用 34.375

      其他综合收益 50

贷：递延所得税负债 84.375

2×21年应交所得税=

(3000-100公允价值变动-750÷20【税法允许扣除累计折旧】)×25%=715.625万元

借：所得税费用 715.625

贷：应交税费-应交所得税 715.625

2×22年12月31日：

借：公允价值变动损益 50(900-850)

贷：投资性房地产-公允价值变动 50

账面价值为当期的公允价值=850万元

计税基础=750-750÷20×6=525万元

账面价值＞计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=(850-525)×25%=81.25万元

递延所得税负债期初余额为84.375万元，应有余额为81.25万元，81.25-84.375=-3.125万元，在借方

分录如下：

借：递延所得税负债 3.125

贷：所得税费用 3.125

2×22年应交所得税=

(3000+50公允价值变动-750÷20累计折旧)×25%=753.125

借：所得税费用 753.125

贷：应交税费-应交所得税 753.125

注：如果2×21年1月1日投资性房地产的公允价值为400万元，2×21年12月31日公允价值仍为900万元

借：投资性房地产-成本 400

  累计折旧 150(750÷20×4)

    公允价值变动损益 200

  贷：固定资产  750

转换日时候，账面价值为400万元，计税基础=750-750÷20×4=600万元

账面价值＜计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产=(800-600)×25%=50万元

借：递延所得税资产 50

贷：所得税费用 50

2×21年12月31日：

借：投资性房地产-公允价值变动 500(900-400)

贷：公允价值变动损益 500

此时，账面价值为900万元，计税基础=750-750÷20×5=562.5万元，账面价值＞计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税负债=(900-562.5)×25%=84.375万元

借：所得税费用 134.357(50+84.375)

贷：递延所得税负债 84.375

      递延所得税资产 50

2×21年应交所得税=

(3000-300公允价值变动-750÷20累计折旧)×25%=665.625万元

借：所得税费用 665.625

贷：应交税费-应交所得税 665.625