政策资讯 | 政府会计制度100问之第 12 问
净资产科目在期末如何进行结转？
净资产科目的期末结转主要在两个时点进行，一是月末，二是年末。
1.月末结转
每月月末，单位对本期的收入和费用进行结转，转入“本期盈余”科目。具体的处理方法为：将各类收入科目的本期发生额转入“本期盈余”科目的贷方，借记各收入科目，贷记“本期盈余”科目；将各类费用科目的本期发生额转入“本期盈余”科目的借方，借记“本期盈余”科目，贷记各费用科目。
2.年末结转
年末，行政单位和事业单位的结转有所不同。
在完成会计年度最后一个月收入、费用转入“本期盈余”科目后，行政单位直接将“本期盈余”科目余额转入“累计盈余”科目，借记或贷记“本期盈余”科目，贷记或借记“累计盈余”科目。
在完成会计年度最后一个月收入、费用转入“本期盈余”科目后，事业单位按照相关规定需要从结余中提取专用基金的，先提取专用基金，再将提取后的金额转入“累计盈余”科目，依次进行以下账务处理：
（1）将“本期盈余”科目的余额转入“本年盈余分配”科目，借记或贷记“本期盈余”科目，贷记或借记“本年盈余分配”科目。
（2）根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的， 按照预算会计下计算的提取金额，借记“本年盈余分配”科目，贷记“专用基金”科目。
（3）将“本年盈余分配”科目余额转入“累计盈余”科目，借记或贷记“本年盈余分配”科目，贷记或借记“累计盈余”科目。
在完成上述结转后，“本期盈余”和“本年盈余分配”科目年末均应无余额。
此外，单位还应在年末将“无偿调拨净资产”科目余额转入“累计盈余”科目，借记或贷记“无偿调拨净资产”科目，贷记或借记“累计盈余”科目。在完成结转后，“无偿调拨净资产”科目应无余额。
需要注意的是，“本期盈余”科目和“无偿调拨净资产”科目在年末才将余额转出，使得月度资产负债表和年度资产负债表中的净资产项目存在差异。“本期盈余”科目和“无偿调拨净资产”科目在年末结转后无余额，故年度资产负债表的净资产不列示这两个项目。但这两个科目在月末可能存在余额（“本期盈余”科目在月末一般有余额，“无偿调拨净资产”科目在有无偿调拨资产业务发生时一般会有余额），故月度资产负债表的净资产需要列示这两个项目。
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