一、科目定位与核心作用
1. 科目本质
科目全称：合同结算——收入结转/价款结算
科目性质：双重性质科目（类似“应收账款”与“预收账款”的结合体），用于核算收入确认与客户付款之间的差额。
特殊设计：新收入准则下专为时段履约合同（如建造合同、长期服务）设计，替代旧准则的“工程施工”和“工程结算”。
2. 核算目标
✅ 归集时段履约的已确认收入（代替“主营业务收入”直接入账）
✅ 记录客户实际结算的款项（替代“应收账款”或“预收账款”）
✅ 动态平衡收入与收款的时间差
二、明细科目设置（必设！）
明细科目核算内容余额方向
合同结算——收入结转归集按履约进度确认的收入贷方余额
合同结算——价款结算记录客户实际支付的工程进度款/服务款借方余额
📌 关键规则：科目余额 =收入结转贷方余额 - 价款结算借方余额
若 余额在借方 → 代表客户未付清款项（列报为“合同资产”或“应收账款”）
若 余额在贷方 → 代表企业提前收款（列报为“合同负债”或“预收账款”）
三、完整账务流程（以建造合同为例）
场景：某建筑公司为甲方建造厂房，合同总价1,000万元，采用投入法确认完工进度。
Step 1：按进度确认收入
当月发生成本80万元，总预计成本800万元 → 完工进度 = 80/800 = 10%
确认收入 = 1,000万 × 10% = 100万元
借：合同结算——收入结转 1,000,000
贷：主营业务收入 1,000,000
Step 2：归集实际发生成本
借：合同履约成本——厂房 800,000
贷：原材料/应付职工薪酬等 800,000
Step 3：结转成本
借：主营业务成本 800,000
贷：合同履约成本——厂房 800,000
Step 4：收到甲方进度款
按合同约定收到进度款 90万元
借：银行存款 900,000
贷：合同结算——价款结算 900,000
Step 5：期末科目对冲
合同结算余额 = 100万（借） - 90万（贷） = 10万（借方）
四、科目余额方向与报表列示
五、高频考试命题点
1. 时段履约合同的分录模板
（1）确认收入：
借：合同结算——收入结转
贷：主营业务收入
（2）记录收款：
借：银行存款
贷：合同结算——价款结算
2. 科目余额方向判断
例题：某合同收入结转累计贷方200万元，价款结算累计借方150万元 → 余额为 50万贷方 → 列报在 合同负债
陷阱题：若价款结算借方150万元，收入结转贷方120万元 → 余额为 30万借方 → 列报在 合同资产
六、典型错误避坑指南
误将“合同结算”计入损益科目
✘ 错误分录：借：应收账款 贷：主营业务收入（时段合同禁用此分录！）
✓ 正确操作：必须通过“合同结算”归集。
混淆“合同结算”与“合同资产/负债”
“合同结算”是过渡科目，期末按净额转入资产/负债项目；
“合同资产/负债”是报表项目，期末直接列示。
未区分时段/时点履约
时段履约：必须用“合同结算”科目（如建筑、软件开发）；
时点履约：直接贷记收入+借记应收款（如商品销售）。
七、实战案例
背景：
C建筑公司签订一项设备安装合同（时段履约），总价500万元，2023年3月：
发生成本60万元（均为人工工资），总预计成本400万元
收到客户进度款100万元
要求：编制C公司3月相关分录
解答：
计算完工进度 = 60/400 = 15%
确认收入 = 500×15% = 75万元
分录：
（1）发生成本：
借：合同履约成本 600,000
贷：应付职工薪酬 600,000
（2）确认收入：
借：合同结算——收入结转 750,000
贷：主营业务收入 750,000
（3）记录收款：
借：银行存款 1,000,000
贷：合同结算——价款结算 1,000,000
（4）结转成本：
借：主营业务成本 600,000
贷：合同履约成本 600,000
期末余额：价款结算（贷）100万 > 收入结转（借）75万 → 余额25万贷方 → 列报为合同负债
八、总结口诀
合同结算双性质，收入收款两头记。
贷归收入借收钱，差额结转资产/负债里。
时段履约必须用，时点履约请回避。
余额方向定列报，借余资产贷余债！
