What
合并财务报表可以说是CPA会计考试中的一座大山，拿下它，离这门考试合格也就不远了。其中有一个看似非常令人头疼的问题，就是未实现的内部交易损益。
所谓未实现内部交易损益，其实就是母子公司之间相互销售资产，并且没有在合并财务报表的当年向第三方卖出去。
Why
为什么合并财务报表要考虑未实现的内部交易损益呢？
我们知道合并财务报表是把母公司和子公司看作一个整体的，他们之间的销售就像我把钱从左口袋放到右口袋，没有赚到一分钱。可是在母公司和子公司的个别财务报表上资产的价值却有变动呀。
比如母公司销售货物给子公司，对于母公司来说就凭空增加了主营业务收入和主营业务成本，虚增了交易规模；对于子公司来说，存货的成本也在转手之间增加了，虽然这样的买卖很可能反映的是存货的公允价值，可是出于会计谨慎性的原则，也不应该确认增值。
How
那么我们该怎么编制抵消分录呢？
其实很简单，我们已经搞清楚原理了。合并财务报表呢，就是把母子公司的个别财务报表都抓到合并工作底稿上来。我们需要的是把他们看作整体做的会计分录，这个时候只要把个别报表上的会计分录写出来，然后通过借贷调整成合并报表分录的样子就大功告成啦！
