第十二章 货币资金的审计
本章近五年考试中平均分值1-5分。
一、货币资金的内部控制
1、岗位分工及授权批准
2、现金和银行存款的管理：现金收入及时存入银行，不得坐支现金。专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表。
3、票据及印章管理：严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
4、报销管理
二、货币资金审计中需要关注的舞弊风险情形
1、现金交易比例较高；
2、银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配，或存在多个零余额账户且长期不注销；
3、在没有经营业务的地区开设银行账户，或将高额资金存放于其经营和注册地之外的异地；
4、资金存放于管理层或员工个人账户；
5、银行存款明细账存在非正常转账；
6、存在期末余额为负数的银行账户；
7、受限货币资金占比高；
8、存款收益金额与存款金额明显不匹配；
9、针对同一交易方，在报告期内存在现金和其他结算方式并存的情形；
10、存在长期挂账的大额预付款项；
11、存在大量货币资金的情况下仍然高额或高息举债；
12、存在大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务；
13、付款方账户名与销售客户名称不一致、收款方账户名称与供应商名称不一致；
14、存在大量货币资金的情况下，频繁发生债务违约，或无法按期支付股利、偿还债务本息。
三、测试货币资金的内部控制
1、库存现金的控制测试：询问内部控制执行情况，观察复核过程、是否签字确认，检查现金盘点表，重新核对。
2、银行存款的控制测试：询问、检查银行账户开立、变更、撤销整体情况和银行存款余额调节表。
四、库存现金的实质性程序——监盘库存现金
1、监盘人员：现金盘点时现金出纳和主管会计必须参加，注册会计师监盘。
2、监盘时间：对库存现金的监盘最好实施突击性检查，时间最好在上午上班前或下午下班时。
3、监盘程序：（1）查阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证核对；（2）检查被审计单位现金实存数，将监盘金额与库存现金日记账核对，（3）由出纳员盘点，注册会计师编制“库存现金监盘表”；（4）在非资产负债表日监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。
五、银行存款的实质性程序（重要）
1、对银行账户的完整性执行审计程序：如果对完整性存有疑虑，可以实施（1）CPA亲自到中国人民银行或者基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，观察银行人员的查询、打印过程，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整；（2）结合其他相关细节测试。
2、实施实质性分析程序：计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当。
3、检查银行存款账户发生额：双向核对银行对账单与银行日记账。
4、取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表：（1）将银行对账单与银行日记账余额核对，若存在差异，获取银行存款余额调节表；（2）将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致；（3）检查调解后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；（4）检查调节事项；（5）关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金；（6）特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项，包括没有载明收款人、签字不全等支付事项，确认是否存在舞弊。
5、函证银行存款余额
6、审计定期存款
六、其他货币资金的实质性程序
