科目：会计

第二章 存货

学习思考：

1、确认和初始计量，就是看是否符合资产定义，核算价值多少钱；

2、发出存货计量，就是核算成本多少钱，成本分为生产成本和销售成本；

3、期末存货计量，类似于发出计量，就是核算剩余存货值多少钱；

4、存货清查盘点，就是看账面与实物有多少差异，如何进行账务处理。

第一节 存货的确认和初始计量

一、存货性质与确认条件

（一）存货的概念

企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品，生产过程中的在产品，生产或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

具体包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品（商品流通企业或委托加工企业）、周转材料

（二）存货确认条件

1、有关经济利益很可能流入企业；

2、存货成本能可靠计量。

二、存货初始计量

取得存货按成本计量。

存货成本：采购成本、加工成本和其他成本。

取得途径：自制和外购。

计划成本法和售价金额法实质上也是以存货的实际成本计量。

计划成本法：通过“材料成本差异”、“产品成本差异”科目调整为实际成本。

售价金额法：通过“商品进销差价”科目调整为实际成本（进价）。

1、外购取得存货

外购的材料商品：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他。

其中商品流通企业外购产生运输费、装卸费、保险费及其他先进行归集，期末，按存销情况分摊，售出商品计入“主营业务成本”，未售出商品计入“存货成本”；金额较小的，可直接计入“销售费用”。

2、加工取得存货

产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，由采购成本、加工成本构成。

存货成本由材料和加工成本计算得出，计量加工取得成本，重点是确定加工成本。加工成本由直接人工和制造费用构成。

制造费用是一项间接生产成本，包括生产部门管理人员职工薪酬、折旧、办公、水电、机物料、劳保、固定资产修理、季节性和修理期间停工损失等。

3、其他方式取得存货成本

（1）投资者投入

按投资合同或协议价值确定，不公允的，按公允价值作为入账价值。

（2）非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得

参考相关准则规定确定。

（3）盘盈存货成本

按重置成本作为入账价值，通过“待处理财产损溢”进行会计处理，经批准后，冲减“管理费用”。

4、通过提供劳务取得存货

按直接人工、其他直接费用、间接费用确定。

不应当计入存货成本的项目：

1、非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，计入当期损益；

2、仓储费用，计入当期损益；为达下一阶段必要的仓储费用计入成本；

3、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，计入当期损益；

4、用于广告营销的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，作为“预付账款”处理，取得时，计入当期损益（“销售费用”）。

第二节 发出存货的计量

一、发出存货成本的计量方法

先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法。

现行会计准则不允许采用后进先出法确定发出存货成本。

1、先进先出法

优点：可以随时结转存货发出成本，但比较繁琐。

缺点：单价不稳定时，工作量较大，如价值上升时，期末成本接近市价，而发出成本偏低，会高估利润和库存价值；价值下降时，会低估利润和库存价值。

2、移动加权平均法

存货单位成本=（期初成本+本次购入成本）/（期初数量+本次购入数量）

本次发出存货成本=本次销售数量*本次前单位成本

库存存货成本=库存数量*月末单位成本

优点：使管理层及时了解存货成本结存情况，相关成本比较客观。

缺点：工作量大，收发货较频繁企业不适用。

3、月末一次加权平均

存货单位成本=（期初成本+总购入成本）/（期初数量+总购入数量）

本月发出存货成本=总销售数量*单位成本

库存存货成本=库存数量*单位成本

优点：简化成本计算工作。

缺点：平时无法确定单价及金额，不利于存货成本日常管理与控制。

上述三种方法，不适用于收发频繁的企业，但在会计信息化的支持下，依然适用。

4、个别计价法

又叫个别认定法、具体辨认法、分批实际法，注重发出存货具体项目的实物流转与成本流转间的联系，逐一辨认各批发出及期末存货所属批别，分别计量。

优点：成本计算准确、符合实际情况。

缺点：收发频繁时，发出成本分辨工作量较大。

适用于不能替代使用的存货，为特定项目专门购入或制造的存货，如珠宝、名画等。信息化管理条件下，也可以采用该方法。

二、存货成本的结转

销货成本计入营业成本，存货为非商品存货的，如材料等，计入其他业务成本。

第三节 期末存货的计量

一、存货期末计量及存货跌价准备计提原则

成本低于可变现净值时，按成本计量；

成本高于可变现净值时，按可变现净值计量，同时，差额计提存货跌价准备，计入当期损益。

成本与可变现净值孰低计量理论基础主要是使存货符合资产定义，且符合谨慎性原则。

二、存货的可变现净值

（一）可变现净值的基本特征

1、日常活动，清算时，不适用；

2、可变现净值为存货的预计未来净现金流入，不是简单地等于存货售价或合同价。预计销售存货现金流量，应扣除销售费用、相关税费及其他加工成本支出等。

3、不同存货可变现净值构成不同

1）产成品、商品或用于出售的材料等直接用于出售，以估计售价减去销售费用和相关税费；

2）需要经过加工的材料存货，以估计售价减去至完工时估计净要发生的成本、销售费用、相关税费。

（二）确定存货的可变现净值时应考虑的因素

1、以确凿证据为基础，并考虑持有目的、资产负债表日后事项的影响等。

1）存货成本的确凿证据：采购成本、加工成本及其他，以外来原始凭证、生产成本账簿记录作为确凿证据。

2）存货可变现净值的确凿证据：产成品或商品市场销售价格、相同或类似商品市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。

2、确定存货可变现净值应考虑持有目的

1）持有以备出售，合同约定存货和没有合同约定存货；

2）生产或提供劳务耗用，如材料。

3、确定存货可变现净值时应考虑资产负债表日后事项影响

最可靠证据估计的售价为基础，并考虑持有目的，资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，应予考虑。

三、存货期末计量和存货跌价准备的计提

（一）存货估计售价的确定

1、为执行合同而持有，以合同价格作为可变现净值计算基础。

2、存货数量多于合同订购，超出部分以市场价值作为计算基础。

3、存货数量少于合同订购，合同价值作为计算基础。如为亏损合同，还应按照《或有事项》规定处理。

4、没有合同，以市场价值为计算基础。

5、用于出售的材料，以市场价值为计算基础。

（二）材料存货的期末计量

1、生产而持有，可变现净值高于成本（生产成本）的，按成本计量。

2、可变现净值低于成本的，按可变现净值计量，差额计提存货跌价准备。

（三）计提存货跌价准备的方法

1、按单个存货项目计提。

2、数量多，单价低，按类别计提。

3、相关、相同、类似的，可合并计提。

4、如何判定可变现净值低于成本：

1）市场价持续下跌，可预购未来回升无望；

2）成本大于销售价格；

3）更新换代，原有材料不适应新产品需要，市场价格又低于账面成本；

4）因市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

5）其他证据。

5、存在下列情形之一的，表明存货可变现净值为零：

1）霉烂变质；

2）过期无转让价值；

3）生产不再需要，且无使用价值和转让价值；

4）其他证据。

（四）存货跌价准备转回处理

1、资产负债表日，应确定存货可变现净值；

2、存货符合条件时，可转回计提的存货跌价准备；

3、在原计提存货跌价准备金额内转回，冲减至零为限。

发生减值账务处理：

借：存货跌价准备（存货备抵账户，所以在借方，类似于折旧计提）

贷：资产减值损失——存货减值损失（损益类科目）

存货资产减值损失，可以转回，前提是需要有确凿证据证明。

转回时账务处理：

借：资产减值损失——存货减值损失

贷：存货跌价准备

（五）存货跌价准备的结转

计提准备后，部分销售的，结转成本时同时结转存货跌价准备。

第四节 存货的清查盘点

设置科目：待处理财产损溢

盘盈：

借：原材料、库存商品

贷：待处理财产损溢

批准后

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

盘亏或毁损：

借：待处理财产损溢

贷：原材料、库存商品

批准后

借：管理费用（计量收发差错和管理不善）

营业外支出（自然灾害等非正常原因）

其他应收款（保险赔偿、过失人）

贷：待处理财产损溢

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