会计政策及其变更的概述
会计政策定义
- 企业在会计确认、计量、报告中采用的原则、基础和会计处理方法
- 原则：具体会计原则
- 基础：将会计原则应用于事项或交易的基础（如：计量属性）
- 会计处理方法：适用本企业的具体会计处理方法
- 特点
- 会计政策的选择性
- 在会计准则规定的范围内选择
- 会计政策的层次性
企业应披露的会计政策
- 发出存货成本的计量
- 长期股权投资的后续计量
- 投资性房地产的后续计量
- 固定资产的初始计量
- 生物资产的初始计量
- 无形资产的确认
- 非货币性资产交换的计量
- 借款费用的处理
- 合并政策
会计政策变更
- 变更政策的情况
- 法律、法规、会计制度的要求变更
- 会计政策的变更能够提供更可靠、相关的会计信息
- 采用新的会计政策不属于政策变更的情况
- 本期发生的交易或者事项与以前相比 有本质差别
- 对初次发生的或不重要的交易或者事项
会计估计及其变更的概述
会计估计定义
- 对结果不确定的交易或事项以最近可利用信息为基础做出的判断
- 会计估计的特点
- 经济活动中内在的不确定性因素
- 最近可利用的信息或资料为基础
- 会计估计不会削弱会计确认和计量的可靠性
企业应披露的会计估计
- 存货可变现净值的确定
- 公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定
- 固定资产的预计使用寿命与净残值;固定资产的折旧方法
- 生产性生物资产的预计使用寿命与净残值;各类生产性生物资产的折旧方法
- 无形资产的预计使用寿命与净残值
- 可收回金额
- 公允价值减去处置费用后的浄额
- 预计未来现金流量的现值确定
- 合同完工进度的确定
- 权益工具公允价值的确定
- 债务人、债权人债务重组
- 非现金资产的公允价值
- 债务、债权 转成的股份的公允价值
- 修改其他债务条件后债务的公允价值
- 预计负债初始计量的最佳估计数的确定
- 金融资产公允价值的确定
- 租赁
- 承租人对未确认融资费用的分排
- 出租人对未实现融资收益的分配
- 探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法;与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法
- 非同一控制下企业合并成本的公允价值
会计政策和会计估计及其变更的划分
会计政策和会计估计的划分
- 会计政策变更
- 会计确认发生变更
- 计量基础发生变更
- 列报项目发生变更
- 为取得与资产负债表项目有关的金额或数值所采用的处理方法，是会计估计
会计政策和会计估计变更的会计处理
会计政策变更的会计处理
追溯调整法
- 定义
- 某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策,并以此对财务报表相关项目进行调整的方法
- 以前的会计政策变更的累积影响数,应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益, 财务报表其他相关项目的数字也应一并调整
- 调整步骤
- 计算会计政策变更的累积影响数
- 编制相关项目的调整分录
- 调整列报前期财务报表相关项目及其金额
- 附注说明
- 会计政策变更累积影响数
- 变更会计政策当期,按变更的会计政策对以前各期追溯计算,所得到的列报前期最早期初留存收益金额
- 变更会计政策当期,列报前期最早期初留存收益金额
- 留存收益金额, 包括盈余公积和未分配利润等项目,不考虑由于损益的变化而应当补分的利润或股利。
- 累积影响数计算步骤
- 根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项
- 计算两种会计政策下的差异
- 计算差异的所得税影响金额
- 确定前期中的每一期的税后差异
- 计算会计政策变更的累积影响数
- 对以前年度损益进行追溯调整或财务报表追溯重述的,应当重新计算各列报期间的每股收益
未来适用法
- 定义
- 变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项
- 变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法
- 不需要计算会计政策变更产生的累积影响数,也无须重编以前年度的财务报表
变更会计处理方法的选择
- 会计制度要求变更
- 国家发布相关会计处理方法，按规定进行处理
- 国家没有发布，按追溯调整法进行处理
- 能提供可靠、相关会计信息的追溯调整法处理
- 变更会计对前期列报影响数不切实可行
- 从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策
- 更对以前各期累积影响数不切实可行的,应当采用未来适用法处理
- 不切实可行
- 采取所有合理的方法后,仍然不能获得采用某项规定所必需的相关信息,而导致无法采用该项规定
- 应用追溯调整法的累积影响数不能确定
- 应用追溯调整法要求对管理层在该期当时的意图作出假定
- 应用追溯调整法要求对有关金额进行重大估计,并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据
会计政策变更的披露
- 变更的性质、内容和原因
- 当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额
- 无法进行追溯调整的,说明该事实和原因以及开始应用变更后会计政策的时点具体应用情况
会计估计变更的会计处理
- 采用未来使用法
- 变更当期及以后期间用新的会计估计，不改变也不调整以前期间
- 影响变更当期的,其影响数应当在变更当期予以确认
- 影响变更当期又影响未来期间的,其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认
- 正确划分会计政策变更和会计估计变更,并按不同的方法进行相关会计处理
- 附注中披露与会计估计变更
- 变更的内容和原因
- 变更对当期和未来期间的影响数
- 变更的影响数不能确定的,披露这一事实和原因
前期差错及其更正
前期差错概述
- 定义
- 没有运用或错误运用下列信息，对前期财务报表造成省略或错报
- 编制报表时，预期能够取得并加以考虑的可靠信息
- 前期财务报告 批准报出时能够取得的可靠信息
- 前期差错内容
- 计算错误
- 应用会计政策错误
- 疏忽或曲解事实
- 舞弊
- 形成会计差错的情形
- 计算以及账户分类错误
- 会计制度等不允许的会计政策
- 事实的疏忽或曲解，以及舞弊
