本科主要讲解各类资产、负债、所有者权益和损益科目的初始确认与后续计量，差错更正/调整和报告披露等内容。核心知识点如下：

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第2部分n/l/ciUh5J17Q4YA

知识点1 会计信息质量要求

1.内容：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。

2.理解：考生做题时，误以为一个会计处理只能体现一个要求，导致选择时纠结。其实，8个质量要求并不是彼此冲突，一个会计处理可能同时体现多个质量要求，但单选题要选出体现最突出的那个要求。比如计提存货跌价准备，它当然满足可靠性、相关性、及时性等要求，但最突出的还是反映了谨慎性要求。

知识点2 存货

1.初始计量：购买价款、相关税费（可抵扣的增值税进项税额、可抵扣消费税除外），采购过程中发生的仓储费包装费、运输费、合理损耗、入库前挑选整理费。

2.后续计量：按成本和可变现净值孰低计量，如果成本大于可变现净值，则要计提存货跌价准备，确认资产减值损失。

知识点3 固定资产

1.初始计量：成本=达到预定用途前+合理必要支出，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

2.折旧方法：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。

3.折旧时间：当月增加，当月不提；当月减少，当月计提。

4.无需计提折旧情形：①已提足折旧仍继续使用的固定资产，②单独计价入账的土地，③更新改造期间的固定资产，④持有待售的固定资产，⑤提前报废的固定资产。

知识点4 无形资产

1.摊销范围：①使用寿命有限的无形资产，要按月计提摊销；②使用寿命不确定的无形资产，不需要进行摊销，但是应至少每年年末进行减值测试。

2.摊销时间：当月取得，当月摊销；当月处置，当月不摊销。

3.处置：①出租【其他业务收入/成本】；②出售/转让【资产处置损益】；③报废【营业外支出】。

知识点5 投资性房地产

1.范围：已出租的房、已出租的地、持有并准备增值的地。

2.后续计量：①成本模式（确认租金收入【其他业务收入】、要折旧、要摊销【其他业务成本】、要考虑减值）；②公允价值模式（确认租金收入、不折旧、不摊销、不考虑减值、确认公允价值变动【公允价值变动损益】）。

3.处置：原理同出售存货，要按照总额法，确认收入、结转成本（处置时账面价值），同时要把持有期间确认的公允价值变动损益，非投转公投确认的其他综合收益转入其他业务成本。

知识点6 长期股权投资（合并报表）

1.初始计量：①成本法：要区分同控还是非同控，同控按账面价值计量，非同控按支付对价公允价值计量，交易费用都是计入管理费用。②权益法：初始成本=公允价值+交易费用。

2.后续计量：①成本法：见钱眼开，只有被投资单位分红、发生减值时才做账务处理。②权益法：根据被投资方的权益（即净资产）变动，同步调整长投账面价值。

3.处置：①成本法：售价与账面价值的差额计入投资收益。②权益法：售价与账面价值的差额计入投资收益，持有期间确认的其他综合收益转入投资收益或者留存收益，资本公积一其他资本公积转入投资收益。

4.合并抵消：合并层面的抵消/调整（长投&实收资本、内部销售收入/成本等）。

知识点7 资产减值

1.范围：固定资产、生产性生物资产、无形资产、以成本模式计量的投资性房地产、长期股权投资使用权资产、商誉等非流动资产。

2.方法：比较账面价值和可收回金额，账面价值大，就说明发生减值。

知识点8 负债

1.可抵减的增值税情形：初次购入增值税税控系统专用设备、发生技术维护费、减免增值税。

2.可转换公司债券：

①发行：拆分负债和权益成分；发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照公允价值比例分摊。

②转股前：债券的负债成分：同普通债券，按实际利率确认利息支出；权益成分：按成本计量，保持不变。

③转股时：负债成分：按账面价值转入股本、资本公积一股本溢价；权益成分：转到资本公积一股本溢价。

知识点9 职工薪酬

1.范围：职工工资、金津和补贴、职工福利费、社会保险、公积金、工会经费等。

2.非货币性福利：用外购商品作为职工福利，属于将外购产品用于非增值税项目，不允许抵扣进项税额需要将进项税额转出。自产产品福利，视同销售确认相关税费。

3.辞退福利一律计入当期管理费用。

知识点10 股份支付

1.类型：以权益结算、以现金结算。

2.行权条件：服务期限条件、业绩条件（最低股价增长率、股东报酬率、最低盈利目标、最低销售目标和净利润增长率）。

3.除了立即可行权的股份支付外，无论是权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理。

知识点11 借款费用

1.资本化：只有发生在资本化期间的有关借款费用才允许资本化。非资本化期间的借款费用全部计入财务费用（包括非正常中断+连续超过3个月）。

2.非正常中断情形（管理不善+不可预见因素）：①企业与施工方发生质量纠纷；②工程、生产用料没有及时供应；③资金周转困难；④施工、生产发生安全事故；⑤发生与资产购建、生产有关的劳动纠纷。

3.专门借款：在资本化期间全部资本化，闲置部分取得收益，冲资本化金额。

4.一般借款：在资本化期间实际占用部分才资本化，不用考虑闲置部分取得收益。

知识点12 或有事项

1.含义：指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有负债和或有资产与或有事项密切相关。体现谨慎性，报忧不报喜。

2.运用情形：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务。

知识点13 金融工具

1.类别：债券投资、其他债券投资、交易性金融资产、其他权益工具投资。

2.初始计量交易费用：除交易性金融资产（交易性金融负债）的交易费用计资收益外，均计入初始成本。

3.后续计量：①以摊余成本计量的债权投资，按实际利率计算利息收入（投资收益）；②其他债权投资、其他权益工具投资：其他综合收益；③交易性金融资产：公允价值变动损益。

4.减值：信用减值损失。

知识点14 租赁

1.含义：指在一定期间内，出租人将资产的使用权让予承租人以获取对价的合同。

2.承租人会计科目：租赁负债一一租赁付款额/未确认融资费用。

3.出租人会计科目：应收融资租赁款一-租赁收款额/未实现融资收益/未担保余值。

4.售后回租：是一种特殊的租赁业务，是指卖方（即承租人）将资产出售后，又将该项资产从买方（即出租人）租回。分成两步走：正常销售、正常租赁。

知识点15 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营

1.持有待售的非流动资产确认条件：可立即出售或出售极可能发生。

2.持有待售的处置组：持有待售的处置组的处理相对比较复杂，跟《资产减值》的内容有点类似，按照资产组来确定减值损失，首先抵减商誉，商誉不够抵减再按照比例抵减资产组各项资产的账面价值。

划分为持有待售类别的非流动资产（固定资产和无形资产）不计提折旧或摊销。

[if !supportLists]3. [endif]终止经营：①一项独立的主要业务/主要经营地区应当具备一定规模；子公司不要求具有一定规模。②为专门转售而取得的重要合营企业或联营企业若满足条件也属于终止经营。③对于当期列报的终止经营，企业应当在当期财务报表中将原来作为持续经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的终止经营损益列报，调整可比期间利润表。

知识点16 所有者权益

1.含义：指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失（直接计入所有者权益）。

2.易混点：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产形成的其他综合收益不转入当期损益；但是分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产形成的其他综合收益转入当期损益。

知识点17 收入、费用、利润

1.收入确认条件：订立合同、明确履约义务和权利、确定的价格、具有商业实质。

2.营业利润：营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失+其他收益+投资收益+公允价值变动收益+资产处置收益。

3.利润总额：营业利润+营业外收入-营业外支出。

4.净利润：利润总额-所得税费用。

知识点18 政府补助

1.含义：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。主要包括政府对企业的无偿款、税收返还等。

2.不属于政府补助的情形：①不涉及资产直接转移的经济资源：直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。②增值税出口退税不属于政府补助: 出口货物适用零税率，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税。③政府与企业互惠性交易：政府向企业投人资本、政府向企业购买服务等。

知识点19 所得税

1.永久性差异：这种差异在本期发生，在以后不会转回。包括国债利息收入、行政罚款、税收滞纳金、非公益性捐赠、超标的业务招待费。

2.暂时性差异：资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额，这种差异在本期发生，在以后会转回。包括资产减值准备的计提、资产公允价值的变动、折旧摊销的差异、未弥补亏损、超标广告费、产品质量保证的计提。

3.所得税：所得税费用=当期所得税+递延所得税。验证公式：（会计利润+/-永久性差异）x税率（前提是税率保持不变）。

知识点20 非货币性资产交换

1.认定条件：同时满足 2个条件：交换的资产是非货币性资产+补价比例<25%。

2.换出存货，适用《收入》准则。

知识点21 债务重组

1.债权人：①先卖后买原则；②终止确认原债权：视同处置金融资产，公允价值与账面价值的差额，计入投资收益；③确认受让资产：视同购买抵债资产。受让金融资产按初始确认日期公允价值计量；受让非金融资产则按合同生效日放弃债权的公允价值计量。

2.债务人：偿债资产的账面价值与清偿债务账面价值的差额直接计入当期损益，不再区分资产处置的损益和债务重组的利得。抵债资产未涉及非金融资产，例如以金融资产、权益工具偿债:差额计入投资收益；抵债资产涉及非金融资产:差额计入其他收益。

知识点22外币折算

1.初始确认：企业发生外币交易的，一般应当在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。

2.资产负债表折算的一般原则：资产、负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

3.利润表折算的一般原则：收入和费用项目:采用交易发生日的即期汇率或者近似汇率折算.

4.折算差额：产生的外币财务报表折算差额，计入资产负债表“其他综合收益”项目，以后出售境外经营时按比例结转到当期损益。

知识点23 资产负债表日后事项

1.含义：指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

2.特点：在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。

知识点24 每股收益

1.基本公式：基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/发行在外普通股的加权平均数

2.相关公式：①归属于普通股股东的当期净利润：净利润-优先股股利；②发行在外普通股的加权平均数：以时间为标准进行加权（发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数x已发行时间/报告期时间-当期回购普通股股数x已回购时间/报告期时间）。

知识点25 政府会计及民间非盈利组织

1.预算会计要素：预算收入、预算支出、预算结余。

2.财务会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用。

3.民间非盈利组织的特点：①以权责发生制为会计核算基础；②在采用历史成本计价的基础上，入公允价值计量基础；③由于民间非营利组织资源提供者既不能享有组织的所有权，也不取得经济回报，因此，其会计要素不包括所有者权益和利润，而是设置了净资产这一要素。

祝大家逢考必过！