【知识点一】会计信息质量要求（★）
会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
（一）可靠性
关键词：实际发生，真实可靠，内容完整。
【例·多选题】可靠性要求具体内涵包括（ ）。
A.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映其所应反映的交易或者事项
B.企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性
C.包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的
D.企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，是相关性要求。
（二）相关性
关键词：满足决策需要，有助于了解，预测。
（三）可理解性
关键词：清晰明了，便于理解。（我国报表统一格式，科目）
（四）可比性
关键词：1.同一企业：不同时期，采用一直政策，不随便变更，如有变更在附注说明；（纵向对比）
2.不同企业：某一时间点，采用规定政策，口径一致，相互可比。（横向对比）
【例·多选题】A公司2014年7月1日开始执行新修改或颁布的准则，下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有（ ）。
A.投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，由原长期股权投资改按以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算
B.由于本年利润计划完成情况不佳，将已计提的固定资产减值准备转回
C.A公司拥有B公司5%的股权，B公司是一家非上市的股份公司，不存在活跃市场的公开报价,由原采用长期股权投资核算方法改按以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算
D.某项存货已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期损益
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，属于人为操纵利润。（国家政策为：将长期股权投资改为金融资产核算）
（五）实质重于形式
关键词：经济实质重于法律形式。
【记忆归纳】
体现实质重于形式会计信息质量要求的有：
（1）企业发行的优先股或永续债，确认为金融负债还是权益工具；（Q：附有强制付息义务的优先股或永续债确认为负债？A：确认为金融负债）
（2）将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围；（合并报表） 在某些情况下，某些主体的投资方对其的权力并非源自于表决权，被投资方的相关活动由一项或多项合同安排决定，例如证券化产品、资产支持融资工具、部分投资基金等结构化主体。（Q：余额宝？A：合同安排决定的，非源于表决权，属于结构化主体）
（3）将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款；（相当于将票据抵押给银行，在银行借了笔钱，因此，不能冲减应收票据，只能做短期借款，虽然出售了，风险没有转移；如果是不附追索权的票据，可以终止） 企业出售金融资产时，如果根据与购买方之间的协议约定，在所出售金融资产的现金流量无法收回时，购买方能够向企业进行追偿，企业也应承担任何未来损失。此时，可以认定企业保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认该金融资产。
（4）长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择；（Q：如A公司持有B公司48%股权？A：A公司持有B公司48%的有表决权股份，剩余股份由分散的小股东持有，所有小股东单独持有的有表决权股份均未超过1%，且他们之间或其中一部分股东均未达成进行集体决策的协议。 本例中，在判断A公司是否拥有对B公司的权力时，由于A公司虽然持有的B公司有表决权的股份（48%）不足50%，但是，根据其他股东持有股份的相对规模及其分散程度，且其他股东之间未达成集体决策协议等情况，可以判断A公司拥有对B公司的权力。故，用成本法核算）
（5）融资租入固定资产视同自有固定资产； 融资租赁交易的法律形式是租赁，但实质上它是一项分期付款购买固定资产。（对资产具有控制权）
（6）有确凿证据表明商品售后回购属于融资交易，不确认商品销售收入；（经济实质是借钱）
（7）售后租回交易形成经营租赁，在没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售价高于公允价值的差额应予以递延。
【例·多选题】下列各项，体现实质重于形式会计信息质量要求的有（ ）。
A.融资租入固定资产视同自有固定资产进行核算
B.对某企业投资占其表决权资本的40%，根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策，故采用成本法核算长期股权投资
C.计提固定资产折旧
D.具有融资性质的商品售后回购不确认商品销售收入
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，体现的是谨慎性的会计信息质量要求。
【例·单选题】（2017年考题）下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（ ）。
A.将处置固定资产产生的净损失计入营业外支出
B.对不存在标的资产的亏损合同确认预计负债
C.将融资租入的生产设备确认为本企业的资产
D.对无形资产计提减值准备
『正确答案』C
『答案解析』企业采用融资租赁方式租入固定资产，尽管在法律形式上资产的所有权在租赁期间仍然属于出租方，但由于资产租赁期基本上包括了资产有效使用年限，承租企业实质上获得了租赁资产所提供的主要经济利益，同时承担与资产有关的风险，因此，企业应将融资租入固定资产作为一项固定资产计价入账，计提折旧，体现了实质重于形式的原则。
（六）重要性
关键词：影响使用者做出决策的信息，依赖职业判断，根据性质和金额大小加以判断。（如：某小额发生的费用，一次性计入损益）
例：今年发现去年应该提1.5万的折旧，少提了1万，情节严重，要追溯到上年；如今年发现去年应该提100万折旧，少提了1万，情节不严重，可直接计入本年。
（七）谨慎性
关键词：不高估资产或收益，不低估负债或费用，不允许设置秘密准备。（反向也不可以）
【例·判断题】（2011年考题）企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』应当不高估资产或者收益、不低估负债或者费用。
【记忆总结】
下列会计处理方法是按照谨慎性要求做的相关处理。
（1）计提资产减值准备；（Q：应收账款的账面价值为100万元；预计未来现金流量现值为90万元；计提坏账准备10万元。是否按照谨慎性要求进行会计处理的？A：是的；借：资产减值准备 贷：坏账准备）
（2）固定资产采用加速折旧方法计提折旧；
（3）企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生当期期末计入当期损益；
（4）在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价；
（5）或有事项；（Q：对于企业发生的或有事项，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认；否则不能确认资产。对于企业发生的或有事项，当相关经济利益很可能能够流出企业且构成现时义务时，应当及时确认为负债。是否按照谨慎性要求进行会计处理的？A：是的）
（6）递延所得税。（借：递延所得税资产 贷：所得税费用，要保证后期应纳税所得额足够，可确认） 对于发生的相关应纳税暂时性差异，应及时足额确认递延所得税负债。（借：所得税费用 贷：递延所得税负债）
【例·多选题】下列各种会计处理方法，体现谨慎性要求的做法有（ ）。
A.固定资产采用年数总和法计提折旧
B.计提资产减值准备
C.周转材料采用分次摊销法摊销
D.长期股权投资采用成本法核算
『正确答案』AB
『答案解析』选项C，体现的是重要性要求；选项D，体现的是实质重于形式要求。
（八）及时性
关键词：及时收集整理，及时处理，及时传递
【知识点二】会计要素（★）
会计要素：资产 、负债、所有者权益（前三，资产负债表）、收入、费用、利润（后三，利润表）
（一）资产
1、定义
关键词：能拥有、控制且预计能带来经济利益，在过去的交易或事项形成的
①企业以融资租赁方式租入一项固定资产，能否确认固定资产？（是，控制）
②企业从银行借款，存入了银行，能否确认银行存款？（是）
【记忆总结】
资产预期不会给企业带来经济利益的业务包括：（不能在资产负债表中列示出来，在利润表中列示）
①开办费用；
②待处理财产损失；
③计提资产减值准备；
④某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益（营业外支出）；
⑤业务招待费计入管理费用。
【例·多选题】下列经济业务事项是按照“资产”定义进行会计处理的有（ ）。
A.对于待处理财产损失，即使董事会尚未批准转销，期末也应转入当期损益
B.计提资产减值准备
C.某项无形资产已无使用价值和转让价值应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益
D.筹建期间的开办费发生时直接计入各月的管理费用
『正确答案』ABCD
2.资产确认条件
关键词：经济利益流入企业，成本或价值能可靠计量
【例·判断题】（2016年考题）企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或发生的实际成本很小，但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。（ ）
『正确答案』√
（二）负债
1.定义
关键词：过去交易或事项，预计会导致经济利益流出的现时义务
现时义务：1.法定义务：指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。
2.推定义务：根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。
（例：Q：汽车召回？A：主动召回是推定义务，被动召回是法定义务。）
【例·判断题】（2016年考题）负债是企业承担的现时义务，包括法定义务和推定义务。（ ）
『正确答案』√
2.确认条件
关键词：经济流出，可靠计量
（三）所有者权益
1.定义：资产-负债
2.来源构成：实收资本（股本）、其他权益工具、资本公积、减：库存股、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润。
【例·单选题】（2017年考题）下列各项中，将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是（ ）。
A.用盈余公积弥补亏损
B.提取法定盈余公积
C.宣告分派现金股利
D.实际发放股票股利
『正确答案』C
『答案解析』宣告分派现金股利，所有者权益减少，负债增加。相关会计分录为：借：利润分配——应付现金股利 贷：应付股利
【例·单选题】下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得和损失的是（ ）。
A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值的变动
C.投资性房地产的公允价值的变动
D.固定资产的处置收益
『正确答案』A
『答案解析』直接计入所有者权益的利得和损失，是指计入“其他综合收益”的利得和损失，因此选择A。
3.确认条件
【例·判断题】（2012年考题）所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。（ ）
『正确答案』√
（四）收入
1.定义
关键词：日常经常性以及与之相关的活动形成，导致所有者权益增加，与投入资本无关的总流入
只能正向，不可逆向说明。（例：收到投资者投资款，不能确认收入）
2.确认条件
关键词：与收入相关经济利益流入企业，结果导致资产增加或负债减少，经济利益能可靠计量。
（五）费用
1.定义
关键词：日常活动形成，导致所有者权益减少，与所有者分配利润无关的总流出
【提示】日常活动所产生的收入、费用通常包括？
利润表（简表）
注：
新增①“资产处置收益”行项目，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换产生的利得或损失也包括在本项目内。该项目应根据在损益类科目新设置的“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“-”号填列。
②新增“其他收益”行项目，反映计入其他收益的政府补助等。该项目应根据在损益类科目新设置的“其他收益”科目的发生额分析填列。 ③“营业外收入”行项目，反映企业发生的营业利润以外的收益，主要包括债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。该项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。（这里的盘盈利得指的是现金盘盈）
④“营业外支出”行项目，反映企业发生的营业利润以外的支出，主要包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。该项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。
2.确认条件
关键词：与费用相关经济利益流出企业，导致企业资产减少或负债增加，金额能可靠计量。
（六）利润
1.定义
关键词：一定期间，经营成果
2.来源构成
【总结】
【例·多选题】下列各项中，影响营业利润的有（ ）。
A.出租固定资产取得的租金收入
B.处置无形资产产生的净收益
C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，公允价值变动的金额
D.债务重组利得
『正确答案』ABC
『答案解析』选项A,计入其他业务收入，营业利润增加；选项B处置无形资产产生的净收益, 计入资产处置收益，营业利润增加；选项C, 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，公允价值变动的金额计入公允价值变动损益，营业利润增加；选项D，债务重组利得，计入营业外收入， 不影响营业利润的变动。
【知识点三】会计要素计量（★）
关键词：为了列报财务报表确定金额的过程
会计要素的计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
【例·判断题】（2014年考题）会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。（ ）
『正确答案』√
（一）历史成本（实际成本）
定义：企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。（买原材料）
【例·单选题】（2014年考题）企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物属于（ ）。
A.现值
B.重置成本
C.历史成本
D.可变现净值
『正确答案』C
（二）重置成本（显性成本）
定义：按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物。（盘盈）
（三）可变现净值（详见：存货）
（四）现值（贴现值）
定义：对未来现金流量以恰当的折现率折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
（五）公允价值
定义：市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。企业应当严格按照公允价值定义对相关资产或负债进行公允价值计量。
【例·判断题】（2015年考题）公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。（ ）
『正确答案』√
