附有销售退回条款的销售
要点：
预计负债-应付退货款
应收退货成本
CASE
2017年11月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位售价500元，单位成本400元。增值税发票上价格为250万元，增值税为40万元。
乙公司应于2017年12月31日前支付货款，2018年3月31日前有权退货。
2017年12月31日，甲公司重新评估退货率为10%。
2017年11月1日
借：应收账款290
贷：应交税费-应交增值税 40
预计负债50
主营业务收入200
借：应收退货成本40
主营业务收入160
贷：库存商品200
2017年12月31日
收到货款
借：银行存款290
贷：应收账款290
重新估计退货率
预计负债余额= 250 * 10% = 25
应收退货成本余额= 200 * 10% = 20
借：预计负债25
贷：主营业务收入25
借：主营业务成本20
贷：应收退货成本20
情形1：2018年3月31日，实际退货400件
结算预计负债和应收退货成本的余额
减少现金、增加库存商品
借：库存商品16
应交税费-应交增值税 3.2
预计负债25
主营业务成本4
贷：应收退货成本20
主营业务收入5
银行存款23.2
情形2：2018年3月31日，实际退货500件
借：库存商品20
应交税费-应交增值税 4
预计负债25
主营业务成本4
贷：应收退货成本20
银行存款29
情形3：2018年3月31日，实际退货600件
借：库存商品24
应交税费-应交增值税 4.8
预计负债25
主营业务收入5
贷：应收退货成本20
主营业务成本4
银行存款34.8
附有客户额外购买选择权的销售
CASE（折扣券）
甲公司以100元价格向客户销售A商品，购买该商品客户得到一张40%的折扣券，客户在未来30天内可使用该折扣券购买价格不超过100元的商品。同时，甲公司推出季节促销，在未来30天内针对所有商品折扣10%。上述两项优惠不能跌价使用。甲公司预计有80%客户会使用折扣券，使用折扣券购买的平均金额为50元。
折扣券向客户提供了重大权力，构成单项履约义务
折扣券价值= 50 * 80% *（40%-10%）= 12
A商品分摊的交易价格 = 100 * （100/12+100） = 89
折扣券分摊的交易价格= 12 *（12/12+100） = 11
借：银行存款100
贷：主营业务收入89
合同负债11
CASE（奖励积分）
2017年1月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费10元可获得1元积分，每个积分可抵扣1元
截至2017年1月31日，客户共消费100000元，获得10000积分，估计积分兑换率为95%
积分为客户提供了一项重大权力，为一项单独履约义务
奖励积分的单独售价= 10000*95% = 9500
分摊至商品的交易价格= 100000 * (100000/100000+9500) = 91324
分摊至积分的交易价格= 9500* (100000/100000+9500) = 8676
借：银行存款100000
贷：主营业务收入91324
合同负债8676
2017年12月31日，客户共兑换了4500积分，甲公司仍任估计客户总共会兑换9500积分
合同负债余额=（5000/9500） * 8676 = 4566
借：合同负债4110
贷：主营业务收入4110
2018年12月31日，客户累计兑换8500积分，甲公司估计客户总共会兑换9700积分
合同负债余额=（8500/9700）*8676 = 1073
借：合同负债3493
贷：主营业务收入3493
客户未使用的权力
CASE（储值卡）
甲公司经营连锁面包店。2018年，甲公司向客户销售储值卡，总额为100万。预计储值卡中有5%不会被消费。截至2018年12月31日，客户使用储值卡金额为40万。考虑增值税。
甲公司面向消费者，100万为含税价，不含税的价格 = 100万/1.16 = 862069
借：银行存款1000000
贷：合同负债862069
应交税费-待转销项税额 137931
2018年12月31日
合同负债余额=（950000-40000）/950000 * 862069 = 499093
借：合同负债363976
贷：主营业务收入363976
应交税费= 40万 / 1.16 * 16% = 55172
借：应交税费-待转销项税额 55172
贷：应交税费-应交增值税 55172
