暂估的成本一直没有发票来怎么办?

解答：

会计核算，需要遵循“权责发生制原则”“真实性原则”“谨慎性原则”“配比原则”等。

因此，对于企业实际已经发生的经济业务，不管是否收到交易对应的发票，会计核算均应该予以记录与反映，这是“权责发生制原则”和“真实性原则”的要求。

同样，对于“三包费用”、极可能发生的损失、资产减值迹象等，会计核算基于“配比原则”“谨慎性原则”，就需要先暂估计提“三包费用”“或有负债”“资产减值准备”等。

上述原因，就是产生会计核算的“暂估”原因。

一、存货涉及到暂估

企业的存货包括外购和自制等，都有可能涉及到暂估。

（一）外购存货的暂估

此类暂估，是最典型的暂估，也是会计教科书上重点介绍的“暂估”。

外购存货的暂估入账，会计分录不难。

外购存货的暂估入账后，后续被生产领用、销售出库等，跟正式的外购入库一样，无论是生产成本的结转，或者是销售成本的结转，都是不受影响的。

在企业所得税方面，季度预缴时，按照会计核算的数据直接申报（即按暂估数申报），不需要做纳税调整；在汇算清缴时，只要在次年5月31日前收到发票的，就可以税前扣除，否则就需要做纳税调增。在汇算清算结束后才收到发票的，只要在5年内，就可以申请追补扣除。

外购存货需要，以下情况的可以不需要销货方开具发票：

1.货物销售方是个人的，交易金额满足“小额零星”标准的（即500元以下）；

2.从境外购入的；

3.从农户个人采购的自产自销农产品。

（二）自制存货的暂估

自制存货的成本，涉及到原材料耗用、燃料动力、人工费用等，这里面都有可能涉及到暂估的问题。比如，外购原材料的暂估、外购燃料煤的暂估、人工费用等。

在自制存货涉及到的暂估中，外购部分的暂估，跟外购存货暂估一样，一旦生产领用后按照暂估的成本做产品结转，后期不再调整。对于外购部分的发票，需要发票进行税前扣除的同样要求在次年5月31日前取得，否则就需要纳税调增；后期取得再追补扣除。

自制存货的人工费用，在没有实际发放的情况计提工资等，实际上也是一种暂估。自制存货中包括的工资等，季度预缴企业所得税时，按照会计核算数据申报扣除，不做纳税调整；在企业所得税汇算清缴时，要求在次年5月31日前必须实际发放，否则就不得税前扣除。当然，工资的“暂估”与实际发放，都是不需要发票的。

二、固定资产的暂估

对于已经达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算的固定资产，《固定资产》准则应用指南规定：应按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但是不需要调整原已计提的折旧额。

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第五条规定：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础，待取得发票后调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

由于《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）对于暂估计税基础固定资产的后期调整方式未给出明确规定，因此各地税务机关或税务人员按照各自不同理解和观点执行，存在很大的税收争议，企业需要特别注意该问题可能给企业带来的税务风险。

三、暂估与发票的关系

暂估与发票的关系，主要就是会计核算与税务处理的差异。

会计核算，需要遵循会计基本准则规定的各项原则等，与企业是否取得发票关系不大，只要相关的经济业务实际发生，不管有无发票都是需要按规定做会计处理。

对于会计核算的“暂估”，在季度预缴申报时，是可以按照“暂估”核算的财务数据申报，没有发票也不影响预缴时的扣除；在汇算清缴时，需要在次年的5月31日收到发票，否则不得税前扣除（固定资产有特殊规定外）。汇算期缴后收到发票，可以按规定在5年内追补扣除。

当然，如果遇到企业外购货物已经实际付款等，但是对方却倒闭注销了等，导致永久无法取得发票的，只要能证明业务的真实性，按照国家税务总局公告2018年第28号第14条规定，也是可以税前扣除的。

政策依据：《企业所得税税前扣除凭证管理办法》

第十四条 企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

（一）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；

（二）相关业务活动的合同或者协议；

（三）采用非现金方式支付的付款凭证；

（四）货物运输的证明资料；

（五）货物入库、出库内部凭证；

（六）企业会计核算记录以及其他资料。

前款第一项至第三项为必备资料。

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