核心考点十：控制测试的范围

1.含义
控制测试的范围指某项控制活动的测试次数。
2.考虑因素

*注：如果控制的预期偏差率过高，注册会计师应当考虑实施的控制测试可能是无效的。
提示：记忆口诀为“控制低频时间少，信赖预期偏差小，其他证据做担保，质高自然范围少”。

核心考点十一：实质性程序的含义和要求

1.含义
（1）实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。
（2）实质性程序还应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：
①将财务报表中的信息与其所依据的会计记录进行核对或调节；
②检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整。
（3）由于内部控制的固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。
2.针对特别风险实施的实质性程序
（1）如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序；
（2）如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。换言之，不能仅实施实质性分析程序。

核心考点十二：实质性程序的性质

1.概念
实质性程序的性质是指实质性程序的类型及其组合。
2.类型

3.细节测试的方向