在学习CPA会计-存货这一章节时，相信各位老铁都看到过“委托代销商品”，它也属于企业的存货。

都委托给别人卖了，怎么还算企业的存货呢？

我们先来了解一下委托代销业务：

委托代销业务分为两类：

1.视同买断方式

2.收取手续费方式

什么是视同买断方式呢？

视同买断指的是委托方和受托方签订合同，委托方按照合同收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价和合同价之间的差额归受托方所有。

简单来讲，就是委托方将货物以一定的折扣卖给受托方，受托方再进行出售。就比如之前的药品公司，在两票制推行之前，大部分药品公司都不是直接将药品卖给医院的，而是以一定的折扣（这个折扣可能低至一折）卖给经销商，经销商再高价卖给医院。

有老铁问了，公司傻吗？干嘛不自己直接卖给最终消费者？

酒香也怕巷子深，有好产品还不够，还得有渠道推广才能卖出商品，其实产业链上的大部分钱都是被渠道商赚走的，真正的生产商赚的都是辛苦钱。

根据未售出的货品是否能退回，视同买断又可以细分为两种类型：

1.合同约定受托方在取得商品后无论是否卖出去、是否获利均与委托方无关。

这种情况下委托方十分省事，只要把货物交付给受托方，就算是完成销售了，也就可以确认收入了。

2.合同约定将来受托方没有将商品售出时，可以将商品退回给委托方，或者受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿。

这种情况下委托方比较操心，还得负责一些善后工作。委托方在交付商品时不会确认收入，因为风险报酬还没有完全转移，受托方也不做购进商品处理。只有当受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时才会确认本企业的销售收入。

那什么是收取手续费方式呢？

收取手续费方式是指实际售价由委托方决定，受托方没有定价权，委托方收到代销清单后根据合同约定方式和受托方结算手续费。

这里的手续费其实也就是推广费，毕竟借用了受托方的渠道，过路费还是要付的。

举个栗子吧，龙蓝工厂生产了电子产品3000件，但苦于没有销路，于是委托蓝同学的远房表亲的公司A销售最新研发的电子产品2000件，成本每件700元，龙蓝工厂要求A公司按照每件1000元对外出售，并按照销售价格的10%向A公司支付手续费。

很明显，这是收取手续费方式的委托代销模式。

站在龙蓝工厂的角度看：

（1）当龙蓝工厂和A公司签订代销合同时，不做任何账务处理。

只是签订了合同，什么交易行为都还没发生呢，做账务处理未免太超前了，那会计就不是记录历史交易的语言，而是预测未来的神话了。

（2）龙蓝工厂发出商品时，龙蓝工厂的会计需要进行如下会计处理：

借：委托代销商品 140贷：库存商品 140

各位老铁请注意，不管是委托代销商品还是库存商品，都属于龙蓝工厂的存货，这只是个左口袋倒右口袋此消彼长的游戏。

这笔分录有两层含义，第一层含义是货物发出了，第二层含义是货物虽然发出了，但仍然属于我们龙蓝工厂的存货，因为货物所有权上的报酬和风险并没有转移。

（3）当A公司不负众望卖出2000件，并将代销清单提供给龙蓝工厂时，龙蓝工厂的会计就可以确认收入结转成本了，因为货物已经到达最终的消费者，风险和报酬已经转移。

借：应收账款-A公司 226贷：主营业务收入 200    应交税费——应交增值税（销项税额） 26    借：主营业务成本 140贷：委托代销商品 140

（4）A公司不是慈善家，也不是白帮龙蓝工厂卖的，手续费还是要给的。

结算费用时，按照不含税售价的10%计入销售费用，2000×0.1×10%=20；

借：销售费用—代销商品手续费 20贷：应收账款-A公司 20

站在A公司的角度看：

（1）当龙蓝工厂和A公司签订代销合同时，同样不做任何账务处理。

（2）收到的龙蓝工厂发出的2000件电子产品时，A公司的会计做如下处理：

借：受托代销商品 200贷：受托代销商品款 200

这同样是个零和游戏，受托代销商品和受托代销商品款都属于存货项目，存货增加200，再减少200，等于存货没有变。

为何要这样画蛇添足，多此一举呢？

是为了管理方便。

毕竟收到了龙蓝工厂的货物，虽然不属于自家的存货，但也需要看管，如果不做任何的核算，东西丢失毁损后就会很麻烦。

（3）顺利卖出2000件商品时，A公司的会计做如下处理：

借：银行存款 226贷：受托代销商品 200应交税费——应交增值税（销项税额）26

出售了商品，银行存款增加，对应的受托代销商品减少，产生相应的销项税，当然这笔钱只是到了A公司的账，并不算A公司的收入，货款是要结算给龙蓝工厂的，所以还需要一笔分录，将受托代销商品款和产生的进项税转至应付账款：

借：受托代销商品款 200应交税费——应交增值税（进项税额）26贷：应付账款 226

两笔分录合起来，相当于就是：

借：银行存款  226贷：应付账款  226

是不是卖了个寂寞？

（4）虽然货款不属于A公司，但A公司是会向龙蓝工厂收取手续费的：

借：应付账款 20贷：其他业务收入 20

来个小结，其实不管是视同买断模式还是收取手续费模式，本质上都是委托方在为销售渠道支付费用，只不过视同买断方式下，委托方支付的渠道费用直接体现为收入的折扣，而在支付手续费模式下，委托方按全额确认收入，支付的渠道费用确认为销售费用。

就比如说龙蓝工厂有一批货物要出售，找了两个代销商，给A代销商的条件是A需要按照售价的80%买断我们龙蓝工厂的货物，给B代销商的条件是B每卖一件，给B的手续费为售价的20%。这两种情况下，如果两个代销商售出的数量相同，龙蓝工厂最终得到的净利润完全一致，只不过确认的收入金额和销售费用不同。

对于很多公司而言，更倾向于选择第二种方式，因为没有折损收入，收入规模对一家企业至关重要，毕竟世界500强公司都是按照销售收入的规模评选而出的呢。