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前文提要：
第14话：被审计企业管理层负责估计企业是否符合持续经营假设，注册会计师则应收集证据证明管理层的持续经营假设是合理的。持续经营假设对被审计企业来说是否合理，需要在审计报告中列出。
——对应课本知识点：首次接受委托时对期初余额的审计（第十七章 第四节）
六、首次接受委托时期初余额的审计
在第12话的时候，我们说了新承接业务的时候，我们后任事务所希望查阅前任事务所团队的相关底稿，很大程度原因就是，期初余额是本期财务报表数据的基础，期初余额的会计估计是否合理合规有可能会对我们审计期间的数据也会有所影响。
对于报表的期初余额，我们一般都不发表意见，但是我们要看期初余额结转是不是正确的，使用的会计政策是不是正确的。这些事情如果是对于新客户来说，都是需要我们去了解，考虑的。
注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施恰当的审计程序。注册会计师应当根据期初余额对财务报表的影响程度，合理运用执业判断，以确定期初余额的审计范围。判断期初余额对本期财务报表的影响程度应着眼于以下三方面：一是上期结转至本期的金额；二是本期所采用的会计政策；三是上期期末已存在的或有事项及承诺。注册会计师应以这三方面的内容为重点，确定期初余额对本期财务报表的影响。
——《2018年注册会计师全国统一考试辅导教材 审计》第十七章 其他特殊项目的审计 第四节 首次接受委托时对期初余额的审计
如果是连续审计的情况下，我们可能默认自己做的工作就是正确的。只要关注今年有没有需要追溯调整的政策规定出台。如果有，就要检查这项政策是否会影响到我们的被审计企业的报表项目。如果有，被审计企业的报表期初数，就不能仅仅只是依葫芦画瓢按上年年末的报表数据进行简单复制的工作了。而是要按照新政策进行修正。
而如果颁布的是使用“未来适用法”的政策项目，就是关注今年的数据是不是按新政策的修正了就可以了，不需要对年初数据（上年年末的报表数据）进行修正。
如果一项政策要求企业需要使用追溯调整法对期初数据进行调整，而我们审计师却发现被审计企业的报表期初数没有根据政策中的要求来进行修正，我们就要提醒被审计企业的管理层：“你们公司的报表期初数要调整哦。”如果被审计企业单位管理层跟你一拍脑袋，说了一声：“老师，您说的是我没注意到，我改。”他愿意改成正确的，那我们最后按正确的来出，我们还是可以出无保留意见的审计报告。
但是如果他找各种理由搪塞你，不许你修改的话。那要注意了。我们要悠着点来，不能出无保留意见的审计报告。至于出哪一种无保留意见嘛……我们再具体情况具体分析。
在对期初余额实施审计程序后，注册会计师应当分析已获取的审计证据，区分不同情况的行程对被审计单位期初余额的审计结论，在此基础上确定其对本期财务报表出具审计报告的影响。
（一）审计后不能获取有关期初余额的充分、恰当的审计证据
如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当在审计报告中发表下列类型的非无保留意见：
1.发表是和具体情况的保留意见或无法表示意见；
2.除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量（如相关）发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见。
（二）期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报
如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。
（三）会计政策变更对审计报告的影响
如果认为按照使用的财务报告编制基础与期初余额有关的会计政策未能在本期得到一罐运用，或者会计政策的变更未能得到恰当的会计处理或适当的披露，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。
（四）前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见
如果前任注册会计师对上期财务报表发表了无保留意见，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报告发表非无保留意见。
前任注册会计师对上期财务报告出具了非标准审计报告，对本期财务报表可能产生影响，也可能不再产生影响，注册会计师在审计中应当具体问题具体分析，不能一概而论。在某些情况下，导致前任注册会计师发表非无保留意见的事项可能与本期财务报表发表的意见几部相关，也不重大。
例如，上期存在范围限制，但在本期导致范围限制的事项已得到解决，那么注册会计师在本期审计师就无须因此而发表无保留意见。如果该重大事项在本期仍然存在并且对本期财务报表的影响仍然重大，而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露，那么注册会计师在本期审计时仍需因此而发表非无保留意见。
——《2018年注册会计师全国统一考试辅导教材 审计》第十七章 其他特殊项目的审计 第四节 首次接受委托时对期初余额的审计
下集预告：第16话 CPA审计预习书（第16话）——其他项目底稿之对其他特殊项目的审计（七）
