小宰夫 / 文

内审网 / 编辑

1.发现疑点

对某单位第一天的审计进点会一开始显得轻松自然，被审计单位及下属有关部门的负责人、财务人员全部参加了。

但审计进点会一结束，审计组突然宣布马上盘点现金，并要求财务人员全部留下，带领审计人员直接到各自财务科进行盘点，这给了被审计单位一个措手不及。

气氛发生了变化，个别会计人员脸上露出了一丝慌乱，并多次用眼神征询负责人的意见，这细微的变化没有逃脱审计人员的眼睛，隐约感到这里面一定有名堂。

审计组兵分三路，一路审计人员直奔局机关财务科。出纳员拿出现金日记账和三万多元现金后，以出去拿资料为由不辞而别。

等了一个多小时，不见出纳回来，审计人员要求其财务科长与出纳员联系，出纳员说在外面办点事，马上回去，但直到下班时也未见其踪影。

出纳员这里一定有问题！审计人员的信心坚定了，向在场的财务科长表明了严正立场，但再与出纳员联系时，手机已关，家里也说没见人。审计人员决定坚守岗位，并要求该单位财务科长向其负责人通报情况。

该单位负责人多次出面邀请审计人员去吃饭，审计人员予以谢绝，并要求该单位积极配合。

晚上8点多钟，审计人员仍坚守现场，该单位其他班子成员纷纷出面，各种说情的也纷至沓来，“知难而退吧，这个单位不好惹，谁敢审他”、“给个面子，先撤了吧”等等，审计人员分别婉言回绝。

直到晚上10点多，整整六个多小时的对峙，在审计人员的坚持下，被审计单位屈服了。出纳员不得不回来打开了保险柜和票据柜，审计人员查获了用于违规收取各种罚款的普通收据一本，累计金额45万元，均未记入财务账。

另两个审计组也有大的收获，在其下属的两个部门查出了两个“小金库”，金额达××万元，全部是用普通收据违规收取的各种费用。

2.再生疑问

初战告捷，让审计人员感到振奋，紧张和疲劳也一扫而光。但审计人员敏锐地发现出纳的抽屉、保险柜及票据柜似乎已整理过，发现的仅是一本未用完的票据，没有支出凭证，更未见记载“小金库”的账簿。

是否出纳得知审计后，已转移了资料，被盘点出来的是否仅为没有来得及转移或遗漏的部分，到底还有多少问题未被发现？审计人员又陷入了沉思。

随后，该单位出纳员以身体有病为由请假一周。

审计人员决定一方面要求该单位提供记载“小金库”的账簿和相关资金去向；另一方面要求审计人员继续按照审计方案，加快对已提供账簿的审计，以期进一步发现线索，扩大战果。

同时，对下属单位的审计也紧锣密鼓地进行着，另两个审计组及时把下属各部门与局机关往来的每一笔资金全部反馈给局机关审计组，经核对，发现某下属部门上缴局机关的××万元，在局机关账上仅记载××万元，少记××万元。

对宿舍楼基建账的审计，也发现了疑点。该单位的基建会计由出纳兼任（这本身就违反了财务管理制度），审计发现基建资金来源全部为职工集资，共计×××万元，单位没有转入其他资金，所有支出除基建手续费，便是工程款支出，资金基本支付完毕。当时，大部分建宿舍楼的单位都要补贴造价的1/3以上，何况该单位既有权又有钱。

真的没有任何补贴吗？审计人员回想起在进点会上，该单位领导人介绍情况时说，建宿舍楼××××多平方米，解决了职工的后顾之忧，工程款已基本支付完毕。审计人员进行了初步测算，按当时普通宿舍楼的造价，投资额应不低于×××万元，集资×××万元绝对建不起××××平方米的大楼，差额从哪里来的呢？

3.取得铁证

根据审计发现诸多疑点和该单位会计人员不积极配合的情况，审计组决定从外围入手，通过内查外调寻找证据。

外调主要包括三项内容：

一是收费情况。对列出的主要收费项目和缴费单位进行分析对比，从中选出5个单位进行外调。

二是银行开户及存款情况。根据银行账上反映的账户，决定对该单位在各银行开户及存款情况进行查询。

三是宿舍楼建设及资金情况。对宿舍楼工程的造价及拨付款情况进行调查。

调查收费情况的审计组很快就有了收获，在某企业发现该执法单位除用合法票据收费××万元外，还用普通收据收费×万元，且未在会计账上反映。但在其他单位的调查中，不是没找到人就是未发现问题，局领导听取汇报后，为避免打草惊蛇，决定停止外调。

查询银行账户的审计组在某银行查询时，意外地发现了该单位两个对公活期存款账户（W及B），B账户当年贷方发生额×××万元，余额为××万元；W账户当年贷方发生额×××万元，余额为××万元，这两个账户及发生的业务在财务账和基建账上均未反映。

另一个审计组通过调查基建管理人员，了解到宿舍楼建筑面积××××平方米，并了解了具体的施工单位，但谈到工程造价和拨付款情况时，基建管理人员含糊其词，说工程结算未编制完，不清楚到底多少，具体拨款情况也不知道，经审计人员的一再追问，说工程造价大约×××万左右，基本拨付到位了。

为取得直接证据，审计人员决定到施工单位进行审计调查，结果发现该项目实际拨款已达×××多万元，比基建账面数多出×××多万元。

至此，该单位设有“账外账”、“小金库”的问题已初露端倪。

4.真相大白

到出示证据的时候了。审计组直接把该单位的财务科长和出纳员叫到会议室进行了谈话，当审计人员再次要求其提供“小金库”的账时，出纳还是百般抵赖，不承认有“账外账”。

审计人员拿出了证据，面对从收费、银行账户到基建拨付款等如此详实的审计证据，着实让他们吃惊不小。

在沉默了几分钟后，审计人员趁热打铁，陈以利害，要求其必须配合审计工作，提供有关资料，否则将严肃处理。

财务科长经过再三思虑，对出纳说，这些资金你掌握，向领导请示请示吧。

出纳向单位领导说明情况后，终于承认了私设“小金库”、“账外账”的事实，并从别的办公室拿出了已转移的账簿和凭证。

审计结果表明，该单位利用职权乱收费、乱罚款达×××多万元再加上下属部门上缴的××万元，共计×××多万元，私设“小金库”，主要用于宿舍楼建设、买车、职工福利、请客送礼等，至审计日余额仅为××万元。

上行下效，其下属部门也利用职权违规收费××多万元私设“小金库”。

几点总结：

1、突击盘点。对于有准备的被审计单位，突击盘点可以安排在审计中突然进行。可惜这一办法在逐渐失效，就是审计长说的“道高一尺、魔高一丈”。

2、严谨细致。小心被审计单位舍小保大，故意曝露一点问题来掩盖大的问题。

3、外围调查。多方获取证据，尤其是被审计单位外部，比如银行、工商、与之有联系的单位等。功夫在账外，收获在账外。

4、锲而不舍。抓住线索不能轻易放弃，要在心理上击垮对方。进点当天的盘点，如果审计组不坚持下去，给对方机会，对方就会迅速转移资料，前功尽弃。

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