政策资讯 | 政府会计制度100问之第 51 问
事业单位对应收账款核销以及核销后又收回应如何核算？
事业单位应当于每年年末，对应收账款进行全面检查，对于账龄超过规定年限、确认不能收回的应收账款，应按照规定报经批准后予以核销。事业单位应收账款分为收回后上缴财政和不需上缴财政两种。两种应收账款的核销及核销后又收回的账务处理存在差异。
一、收回后不需上缴财政的应收账款核销及核销后又收回的账务处理
（一）对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款，按照规定报经批准后予以核销。财务会计中，按照核销金额，借记“坏账准备” 科目，贷记“应收账款”科目。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。由于此时不发生纳入部门预算管理的现金收支，预算会计不进行账务处理。
（二）已核销的应收账款在以后期间又收回的，财务会计中，按照实际收回金额，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备” 科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。预算会计中，按照实际收回的金额，借记“资金结存”科目，贷记“非财政拨款结余”等科目。
例1：2019年末，某事业单位对应收账款进行全面检查发现，有50万不需上缴财政的应收账款因债务单位破产无法收回，按照规定报经批准予以核销。具体账务处理如下：
| 借贷 | 财务会计 |
|---|---|
| 借 | 坏账准备 50W |
| 贷 | 应收账款 50W |
此时不涉及纳入预算管理的现金收支，预算会计不进行账务处理。
例2：2019年，某事业单位收回以前年度已核销的不需上缴财政的应收账款10万，对方单位将款项转入单位银行账户。具体账务处理如下：
| 借贷 | 财务会计 | 预算会计 |
|---|---|---|
| 借 | 应收账款 10W | |
| 贷 | 坏账准备 10W | |
| 借 | 银行存款 10W | 资金结存--货币资金 10W |
| 贷 | 应收账款 10W | 非财政拨款结余 10W |
二、收回后需上缴财政的应收账款核销及核销后又收回的账务处理
（一）对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款，按照规定报经批准后予以核销。财务会计中，按照核销金额，借记“应缴财政款” 科目，贷记“应收账款”科目。核销的应收账款应当在备查簿中保留登记。由于此时不发生纳入部门预算管理的现金收支，预算会计不进行账务处理。
（二）已核销的应收账款在以后期间又收回的，财务会计中，按照实际收回金额，借记“银行存款” 等科目，贷记“应缴财政款” 科目。由于应收账款收回后需要上缴财政，收回资金不纳入单位预算收入，预算会计不进行账务处理。
例3：2019年末，某事业单位对应收账款进行全面检查发现，有一项10万收回后需上缴财政的应收账款确认无法收回，按照规定报经批准后予以核销。具体账务处理如下：
| 借贷 | 财务会计 |
|---|---|
| 借 | 应缴财政款 10W |
| 贷 | 应收账款 10W |
此时不涉及纳入单位预算管理的现金收支，预算会计不进行账务处理。
例4：例3中事业单位在2020年收回2019年已核销的收回需上缴财政的应收账款10万。具体账务处理如下：
| 借贷 | 财务会计 |
|---|---|
| 借 | 银行存款 10W |
| 贷 | 应缴财政款 10W |
由于收回的款项需上缴财政，不纳入单位预算管理，预算会计不进行账务处理。
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