增值税减免税政策的作用及影响路径
原创 何雅儒 2023-05-03 15:30 发表于北京
近年来为了助力企业发展，国家出台了很多的增值税减免税政策。实际上，不同的增值减免税方式对企业财务状况的影响路径 不尽相同。
一、增值税减免税基本形式
我国增值税减免税基本形式包括税基式减免、税率式减免、税额式减免三大类基本形式。当前实施的增值税减免税政策包括免税、即征即退、先征后退、加计抵减、降低税率、留抵退税、提高小规模纳税人起征点等七项。
二、增值税减免税政策的作用及其对财务状况影响路径
（一）增值税直接免税
根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号第二十七条第一项规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。另一方面还对用于免征增值税项目的购进货物、劳务、服务已抵扣进项税予以转出(转入相关项目的购进成本)，导致成本上升。从一般意义上讲，除了对最终销售环节免征增值税外，在之前的任何一个环节免税，都只是税负在不同环节之间的转移，可能加重交易的整体税负。因此，企业增值税直接免税政策减少了企业的现金流出,增加了企业成本，对公司的损益产生影响。
（二）增值税即征即退、先征后退
税收返还是政府按照先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南规定，在会计处理上应当计入营业外收支确认损益。根据《财政部、国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)第一条第一项规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；因此，企业增值税即征即退、先征后退政策增加了企业的现金流入,在会计上确认损益，计入企业的利润总额。
（三）增值税加计抵减
根据关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读，近期，我部、税务总局和海关总署印发了《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称“第39号公告”），生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。
因此，企业增值税加计抵减政策减少了企业的现金流出,在会计上确认损益，计入企业的利润总额。
（四）降低税率
从增值税基本原理看，增值税既要多环节课税又要避免重复征税，因此设计出对进项税额的抵扣机制。从整个链条看即增值税税的实质上是对商品的总价款征税，对于处于交易链条中间的企业，可能因议价能力较弱、供需弹性均较小等原因，无法享受红利,所以要尽量将免税政策放在最终环节，体现免税优惠政策。
(五)增值税留抵退税
根据关于增值税期末留抵退税政策适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读, 增值税一般纳税人应当根据《增值税会计处理规定》的相关规定对上述增值税期末留抵退税业务进行会计处理，经税务机关核准的允许退还的增值税期末留抵税额，应当通过“应交税费——增值税留抵税额”明细科目进行核算。在实际收到留抵退税款项时，按收到留抵退税款项的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。因此，企业增值税留抵退税是增加了企业的现金流入，对公司的损益并不产生影响。
（六)提高小规模纳税人起征点
提高增值税小规模纳税人起征点，对于未达到起征点增值税小规模纳税人免征增值税。尽管降低小规模纳税人的税收遵从成本和税收负担,但因中断了增值税的抵扣链条，本身无法抵扣生产购进所包含的进项税，企业会因成本的增加，利润有所减少。因此，提高小规模纳税人起征点减少了企业的现金流出,增加了企业成本，对公司的损益产生影响。
三、增值税减免税政策的作用及影响路径总结
总体上看，增值税减税政策能够通过减少企业现金流出或者增加现金流入，最终增加企业净现金流入。随着经营性现金流增多，企业资金流动性提高，偿债能力情况可能会有所改善。具体而言，从企业现金流量情况可以看到,增值税即征即退、先征后退、留抵退税减免税政策增加了企业现金流入，降低了企业财务风险；加计抵减、免税、提高小规模纳税人起征点减免税政策减少了企业当期现金流出，改善了企业财务状况。从企业利润情况可以看到，增值税即征即退、先征后退优惠政策增加了企业收入，企业利润水平提高。而免税政策、提高纳税人起征点政策由于不能抵扣进项税而增加了企业成本，企业利润水平降低。
