1、对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是截止。
2、通过向被审计单位供应商清单中所有的合格供应商发送函证确认本年发生的采购交易，注册会计师认为最可能证实的是完整性。
3、对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。
4、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
5、注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标可以浓缩为八个字，即“发表意见”和“出具报告”。

核心考点八：审计的基本要求

一、遵守审计准则（如何遵守审计准则）
二、遵守职业道德守则（职业道德守则基本原则的六个方面）
三、保持职业怀疑（CPA 对被审计单位的态度）
四、运用职业判断
1.职业判断是注册会计师行业的精髓，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心。
2.提高职业判断质量的方式
（1）丰富的知识、经验和良好的专业技能；
（2）独立、客观和公正；
（3）保持适当的职业怀疑。
保持职业怀疑有助于降低被审计单位的检查风险。
检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，而保持职业怀疑有助于注册会计师恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不恰当的审计程序的风险。
职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心。
注册会计师保持独立性能够增强注册会计师在审计中保持职业怀疑的能力。
职业怀疑要求客观评价管理层，无论注册会计师认为管理层是否诚信，均不能降低保持职业怀疑的要求。
在所有的审计业务中，均涉及注册会计师运用职业判断。
注册会计师职业道德守则基本原则包括六个方面，即诚信、独立性、客观公正、专业胜任能力和勤勉尽责、保密以及良好职业行为。
职业判断能力属于专业胜任能力的范畴，注册会计师执业所遇到的各种事项，包括会计、审计和职业道德事项，都需要作出职业判断。
职业判断存在风险，通常受时间压力、知识和经验不足以及所获取信息有限等因素的影响，注册会计师需要采取防范措施，以降低发生判断偏差的可能性。
职业怀疑固有地存在于注册会计师的职业判断中，保持适当的职业怀疑有助于注册会计师提高其个人职业判断的质量。
同一注册会计师在不同时点，基于相同或相似的情况得出的职业判断结论相同或相似，则该职业判断具有较高的稳定性。

核心考点九：提高职业判断质量的方式

（1）准确性或意见一致性
（2）决策一贯性和稳定性
（3）可辩护性
准意决 稳可辩
注册会计师得出的结论及理由，注册会计师解决职业判断相关问题的思路，注册会计师收集到的相关信息，注册会计师就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。
有利于提高职业判断的可辩护性：1）对职业判断问题和目标的描述；（2）解决职业判断相关问题的思路；（3）收集到的相关信息；（4）得出的结论以及得出结论的理由；（5）就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间

注册会计师职业判断准确性或意见一致性：职业判断结论与特定标准或客观事实相符
不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同
准确性是指职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度，意见一致性是指不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度。
决策一贯性：同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所做出的判断之间符合应有的内在逻辑。
稳定性：同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时间所作出的判断结论相同或相似。

核心考点十：重大错报风险

1.重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在，属于客观存在的风险。
2.重大错报风险包含财务报表层次和认定层次两个层次，注册会计师应当从两个层次考虑重大错报风险。
3.财务报表层次的重大错报风险。

4.认定层次的重大错报风险
（1）与某类交易、事项，期末账户余额或财务报表披露相关的重大错报风险。认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险。
（2）认定层次的重大错报风险=固有风险×控制风险
重大错报风险与被审计单位的风险相关，与是否审计无关,重大错报风险本身确实独立于财务报表审计而存在，但重大错报风险的“评估结果”源于注册会计师的判断，可能会受到注册会计师评估方法的影响。
财务报表层次重大错报风险通常影响多个认定，认定层次重大错报风险通常影响个别认定财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险均应当充分评估。

被审计单位的重大错报风险是客观存在的，注册会计师通过实施风险评估程序能够得到重大错报风险的评估结果。注册会计师在执行风险评估程序时，需要利用重要性的概念来衡量相关风险的重要程度。调整重要性水平虽然不会影响重大错报风险的客观事实，但会影响到风险评估结果的最终结论。

被审计单位所处行业政策发生重大不利变化，影响被审计单位的持续经营能力。
被审计单位管理层因涉嫌信息披露违法，被监管机构立案调查。

在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑。
管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险。
与政策、战争、疫情相关的风险不必然导致报表层次的重大错报风险，应当考虑对于被审计单位的具体影响。

当地政府降低对被审计单位部分业务的税收优惠力度以及因战乱冲突导致被审计单位部分运输工具滞留在相关国家及地区，这些风险往往影响某一交易或某一账户余额，通常不构成财务报表层次重大错报风险。

核心考点十一：固有风险和控制风险

（1）财务报表层次：对于识别出的财务报表层次重大错报风险，审计准则未明确规定，是应当分别评估固有风险和控制风险，还是合并评估。注册会计师识别和评估财务报表层次重大错报风险采用的具体方法，取决于其偏好的审计技术方法以及实务上的考虑。
（2）认定层次：对于识别出的认定层次重大错报风险，注册会计师应当分别评估固有风险和控制风险。

对于识别出的认定层次的重大错报风险，应当分别评估固有风险和控制风险。
对于识别出的财务报表层次的重大错报风险，注册会计师可以分别评估固有风险和控制风险，也可以合并评估固有风险和控制风险。

固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性。
固有风险源于某些类别交易、账户余额和披露及其认定的自身属性或被审计单位及其环境的固有影响，如复杂的计算相较于简单的计算出错概率更高。具有高度不确定性的会计估计发生错报的可能性更大。导致企业产生经营风险的外部因素可能会影响企业正常经营过程、交易以及账户余额等进一步影响多个认定，产生固有风险。

核心考点十二：检查风险

1.检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。
2.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。
3.由于注册会计师通常并不对所有交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，不可能将检查风险降低为零。

通过恰当地设计进一步审计程序，加强监督、指导与复核，能够降低检查风险。
对相互矛盾的审计证据保持必要的警觉，其本质是注册会计师保持职业怀疑，进而能够降低检查风险。
注册会计师不应企图通过限定审计报告的用途来规避风险。

核心考点十三：审计风险模型

1.审计风险指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于
重大错报风险和检查风险，可以用公式表达为：
审计风险=重大错报风险×检查风险
2.“一定两反”原则
（1）前提：审计风险是既定的。

检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。
审计风险指财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，并不指注册会计师因执行业务不当而导致损失的可能性。
重大错报风险是客观存在的，不能被注册会计师控制、降低或消除。

核心考点十四：审计的固有限制

（一）由于审计存在固有限制：
1.财务报告的性质（主观性、不确定性）
2.审计程序的性质（不配合、假文件、真违法）
3.财务报告的及时性和成本效益的权衡（成本效益）
审计的固有限制源于：（1）财务报告的性质，例如某些财务报表项目涉及具有不确定性的会计估计；（2）审计程序的性质，例如注册会计师不具备法律授予的搜查权、被审计单位管理层可能有意或无意地隐瞒信息；（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。