一、应交税费
（一）应交税费概述
企业根据税法规定应交纳的各种税费包括增值税、消费税、企业所得税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加、印花税、耕地占用税、环境保护税、契税、车辆购置税等。
企业交纳的印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税等不需要计提，在实际发生时直接计入有关成本费用，不通过"应交税费"科目核算。
（二）应交增值税
增值税是一种流转税，它是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转的过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种税。按照我国现行增值税制度的规定，在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产以及进口货物的企业、单位和个人为增值税的纳税义务人。根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，其税额计算方法如表5-3所示。
一般计税方法下当期增值税应纳税额的计算公式如下：
应纳税额=当期销项税额一当期进项税额
销项税额＝不含税销售额 x 增值税税率
不含税销售额＝含税销售额／(1＋增值税税率）
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。简易计税方法应纳税额计算公式如下：
应纳税额＝不含税销售额 x 征收率
不含税销售额＝含税销售额／(1＋征收率）
（三）增值税核算应设置的会计科目
1．增值税一般纳税人科目设置如表5-4所示。
2．小规模纳税人只需在"应交税费"科目下设置"应交增值税"明细科目，不需要设置上述专栏及除"转让金融商品应交增值税""代扣代交增值税"外的明细科目。
（四）一般纳税人增值税相关账务处理
1．取得资产，接受劳务或服务
(1）一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产
借：材料采购／在途物资／原材料／库存商品／生产成本／无形资产／固定资产／管理费
用等
应交税费﹣﹣应交增值税（进项税额）
应交税费﹣﹣待认证进项税额（当月未认证的可抵扣增值税额）
贷：银行存款／应付账款等
【提示】增值税经认证后准予抵扣时：
借：应交税费﹣﹣应交增值税（进项税额）
贷：应交税费﹣﹣待认证进项税额
(2）已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证
①月末，先按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账（不需要将增值税的进项税额暂估入账）。
借：原材料、库存商品、无形资产、固定资产等
贷：应付账款
②下初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后。
借：原材料、库存商品、无形资产、固定资产
应交税费﹣﹣应交增值税（进项税额）
贷：应付账款、应付票据、银行存款等
2．销售等业务的账务处理（销项税额）
(1）企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产时按照不含税收入和现行增值税制度规定计算确认"应交税费﹣﹣应交增值税（销项税额）"。
借：应收账款／应收票据／银行存款等
贷：主营业务收入／其他业务收入
应交税费﹣﹣应交增值税（销项税额）
-﹣简易计税
(2）视同销售。企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、对外赠送等，税法上将其定为视同销售行为。企业应将视同销售与正常销售一样进行账务处理。
借：应付职工薪酬／长期股权投资／应付股利／营业外支出
贷：主营业务收入
应交税费﹣﹣应交增值税（销项税额）
3．交纳增值税
(1）企业交纳当月应纳的增值税
借：应交税费﹣﹣应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
(2）交纳以前期间未交的增值税
借：应交税费﹣﹣未交增值税
贷：银行存款
(3）预交增值税
借：应交税费﹣﹣预交增值税
贷：银行存款
月末，企业应将"预交增值税"明细科目余额转入"未交增值税"明细科目。
借：应交税费﹣﹣未交增值税
贷：应交税费﹣﹣预交增值税
房地产开发企业等在预交增值税后，应直至纳税义务发生时方可从"应交税费﹣﹣预交增值税"科目结转至"应交税费﹣﹣未交增值税"科目。
4．月末转出多交增值税和未交增值税
月末，企业应将当月应交未交或多交的增值税从"应交增值税"明细科目转入"未交增值税"明细科目。
(1）对于当月应交未交的增值税
借：应交税费﹣﹣应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费﹣﹣未交增值税
(2）对于当月多交的增值税
借：应交税费﹣﹣未交增值税
贷：应交税费﹣﹣应交增值税（转出多交增值税）
（五）小规模纳税人增值税相关账务处理
小规模纳税人进行账务处理时，只需在"应交税费"科目下设置"应交增值税"明细科目，该明细科目不再设置增值税专栏。
1．购进货物、应税服务或应税行为
借：材料采购／在途物资／原材料／库存商品等
贷：应付账款／应付票据／银行存款等
2．销售货物、应税服务或应税行为
借：银行存款等
贷：主营业务收入等
交纳增值税时：
借：应交税费﹣﹣应交增值税
贷：银行存款
享受减免的税额：
借：应交税费﹣﹣应交增值税
贷：其他收益／营业外收入
备注：执行企业会计准则的计入"其他收益"科目，执行小企业会计准则的计入"营业外收入"科目。
（六）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理
按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。
购入增值税税控系统专用设备／发生技术维护费时：
借：固定资产／管理费用（价税合计）
贷：银行存款等
按规定抵减的增值税应纳税额：
借：应交税费﹣﹣应交增值税（减免税款）（一般纳税人）
应交税费﹣﹣应交增值税（小规模纳税人）
贷：管理费用
【小贴士】针对5％征收率，国家税务总局2021年第5号《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》规定小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额超过45万元），但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元的（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元），其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。
针对3％征收率，开具普票全免。
一般纳税人的账务处理举例如下。
【例5-46】北京鸿铄新材料有限公司本月购进原材料一批，取得的增值税专用发票上注明金额200000元，税额26000元。银行存款支付货款。
账务处理如下：
借：原材料 200000
应交税费﹣﹣应交增值税（进项税额）26000
贷：银行存款 22600
【例5-47】北京鸿新材料有限公司本月销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明金额300000元，税额39000元。款项已存入银行。
账务处理如下：
借：银行存款 339000
贷：主营业务收入 300000
应交税费﹣﹣应交增值税（销项税额）39000
【例5-48】北京鸿铄新材料有限公司本月以现金交纳税控系统技术维护费280元，
增值税普通发票显示金额264.15元，税额15.85元。
账务处理如下：
借：管理费用 280
贷：库存现金 280
【例5-49】北京鸿铄新材料有限公司按规定抵减税控系统技术维护费。
账务处理如下：
借：应交税费﹣应交增值税（减免税款）280
贷：管理费用 280
【例5-50】根据【例5-46】至【例5-49】，北京鸿铄新材料有限公司月末结转增值税。账务处理如下：
借：应交税费﹣﹣应交增值税（转出未交增值税） 12720
贷：应交税费﹣﹣未交增值税 12720
【例5-51】北京鸿铄新材料有限公司月末或年末统一结平一次"应交税费﹣﹣应交增值税"三级栏目下的金额。
账务处理如下：
借：应交税费﹣﹣应交增值税（销项税额）39000
贷：应交税费﹣﹣应交增值税（进项税额）26000
应交税费﹣﹣应交增值税（减免税款）280
应交税费﹣﹣应交增值税（转出未交增值税）12720
【例5-52】北京鸿铄新材料有限公司次月交纳增值税。
账务处理如下：
借：应交税费﹣﹣未交增值税 12720
贷：银行存款 12720
小规模纳税人的账务处理举例如下。
【例5-53】华服商贸有限公司为小规模纳税人，本月购进商品一批，取得的增值税专用发票上注明金额200000元，税额26000元。银行存款支付货款。
账务处理如下：
借：库存商品 226000
贷：银行存款 226000
【注意】小规模纳税人应以取得发票的总金额（无论是专票还是普票）计入库存商品的成本。
【例5-54】华服商贸有限公司本月销售商品一批，开具的增值税普通发票上注明金额300000元，税额9000元。款项已存入银行。
账务处理如下：
借：银行存款 309000
贷：主营业务收入 300000
应交税费﹣﹣应交增值税 9 000
【例5-55】华服商贸有限公司本月以现金交纳税控系统技术维护费280元，增值税普通发票显示金额264.15元，税额15.85元。
账务处理如下：
借：管理费用 280
贷：库存现金 280
【例5-56】华服商贸有限公司按规定抵减税控系统技术维护费。
账务处理如下：
借：应交税费﹣﹣应交增值税 280
贷：管理费用 280
二、税金及附加
企业应当设置"税金及附加"科目，核算企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、环境保护税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、印花税等。具体财务核算如表5-5所示。
【开小灶】企业交纳的印花税由于金额比较小，依照会计重要性原则通常不需要计提，但是依据《印花税》法规定大多数企业采用季度申报，因此可以通过"应交税费"科目核算，计提分录如下：
借：税金及附加
贷：应交税费﹣﹣应交印花税
三、待摊费用
待摊费用是指支出先发生、费用归属后发生的事项。新会计准则规定一般发生类似的经济业务都在"预付账款"等科目进行核算。对于摊销期限在一年以上的费用，一般通过"长期待摊费用"科目核算。
（一）长期待摊费用
长期待摊费用是指企业已发生，但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，包括开办费、已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、符合税法规定的固定资产大修理支出和其他长期待摊费用等。"长期待摊费用"属于资产类账户，按照费用项目进行明细核算。
长期待摊费用根据收益对象计入相关资产的成本或费用中去，并冲减长期待摊费用。其主要账务处理如表5-6所示。
【例5-57】2023年6月1日，北京鸿铄新材料有限公司对以租赁方式新租入的办公楼进行装修，共发生装修费用1200000元，均以银行存款支付。2021年11月30日，该办公楼装修完毕，达到预定可使用状态，按照租赁期10年进行摊销。
账务处理如下：
装修费用发生时：
借：长期待摊费用 1200000
贷：银行存款 1200000
2021年12月摊销装修支出：
借：管理费用 10000
贷：长期待摊费用 10000
（二）预付账款
预付账款是指企业已经发生，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如预付报销费、房租等。
"预付账款"账户中的待摊费用根据受益对象计入相关资产的成本或费用中去，并冲减预付账款。其主要账务处理如表5-7所示。
【例5-58】北京鸿铄新材料有限公司租入一套房子专供销售部门使用，以银行存款一次性支付1年租金120000元。
支付房租时：
借：预付账款﹣﹣房租120000
贷：银行存款 120000
每月摊销时：
借：销售费用﹣租金10000
贷：预付账款﹣﹣房租10000
四、工资、社保和个税的核算
企业需要按照权责发生制对本月发生的工资、社保等进行计提并发放，而企业作为扣缴义务人，在发放工资的时候还需要对纳税义务人的个税进行预扣预缴。
对于计提工资、扣个税和申报个税有跨度期，其账务处理如表5-8所示。
企业根据具体情况，对于社保缴纳的归属期有所不同。一部分企业是当月交当月应承担的社保，一部分企业是当月交上月应承担的社保，但是缴纳社保的账务处理是一样的，如下：
借：应付职工薪酬﹣﹣社保（企业部分）
其他应付款﹣﹣社保（个人部分）
贷：银行存款
