32、债务重组的会计处理
| 债务重组方式 | 债权人会计处理 | 债务人会计处理 |
|---|---|---|
| 以金融资产清偿债务 | 借：交易性金融资产（债务重组日的公允价值） 投资收益（交易费用） 坏账准备 贷：应收账款等银行存款（交易费用） 差额：投资收益 借：债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资（债务重组日的公允价值+交易费用） 坏账准备 贷：应收账款等银行存款（交易费用） 差额：投资收益 |
借：应付账款等（账面价值） 贷：交易性金融资产（账面价值） 债权投资 其他债权投资① 其他权益工具投资② 差额：投资收益 借或贷：其他综合收益 贷或借：投资收益①留存收益② |
| 以非金融资产清偿 | 借：库存商品、固定资产、无形资产等（放弃债权的公允价值+相关税费） 应交税费——应交增值税（进项税额） 坏账准备 贷：应收账款等银行存款（相关税费） 差额：投资收益 |
借：应付账款等（账面价值）累计摊销 无形资产减值准备 贷：库存商品（账面价值） 无形资产 固定资产清理（账面价值） 应交税费——应交增值税（销项税额） 差额：其他收益 |
| 以资产（含金融资产）清偿 | 借：交易性金融资产等（债务重组日的公允价值） 固定资产、无形资产、库存商品等（合同生效日公允价值比例分配放弃债权公允价值扣除金融资产公允价值后的金额） 应交税费——应交增值税（进项税额） 坏账准备 贷：应收账款等 差额：投资收益 |
借：应付账款等（账面价值） 贷：库存商品（账面价值） 固定资产清理（账面价值） 应交税费——应交增值税（销项税额） 交易性金融资产（账面价值） 差额：其他收益 |
| 债转股 | 同一控制：借：长期股权投资（最终控制方合并报表中净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉） 坏账准备 贷：应收账款等 借方差额：资本公积、留存收益 贷方差额：资本公积 |
借：应付账款等 贷：股本、资本公积（发行权益的公允价值） 差额：投资收益 支付发行费用：借：资本公积、留存收益 贷：银行存款 |
| 非同一控制：借：长期股权投资（放弃债权的公允价值） 坏账准备 贷：应收账款等 差额：投资收益（放弃债权的公允价值与其账面价值的差额） |
借：应付账款等 贷：股本、资本公积（发行权益的公允价值） 差额：投资收益 支付发行费用：借：资本公积、留存收益 贷：银行存款 |
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| 非企业合并：借：长期股权投资（放弃债权公允价值+相关税费） 坏账准备 贷：应收账款等银行存款（相关税费） 差额：投资收益（放弃债权的公允价值与其账面价值的差额） |
借：应付账款等 贷：股本、资本公积（发行权益的公允价值） 差额：投资收益 支付发行费用：借：资本公积、留存收益 贷：银行存款 |
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| 以处置组清偿 | 债务人以处置组清偿债务的，债权人应当分别按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和其他准则的规定，对处置组中的金融资产和负债进行初始计量，然后按金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值以及承担的处置组中负债的确认金额之和，扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。放弃债权公允价值与账面价值之间的差额，计入投资收益 | 应当将所清偿债务和处置组中负债的账面价值之和，与处置组中资产的账面价值之间的差额计入“其他收益”。处置组所属的资产组或资产组组合分摊了企业合并中取得的商誉的，该处置组应当包含分摊至处置组的商誉。处置组中的资产已计提减值准备的，应予以结转 |
| 以组合方式清偿 | 以组合方式进行债务重组，一般可认为对全部债权的合同条款做出了实质性修改，债权人应当按照修改后的条款，以公允价值初始计量新的金融资产和受让的新金融资产，按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产和重组债权当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，计入投资收益 | 对于权益工具，债务人应当在初始确认时按权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值。所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务确认金额之和的差额计入当期损益（其他收益、投资收益） |
