中级会计师
中级财务管理
短期经营决策
本量利与边际贡献
盈亏平衡与安全边际
目标利润与产品定价
案例
主编：魔音大侠
本量利与边际贡献
假设：
成本性态分析：成本由变动成本和固定成本组成，固定成本a不变，单位变动成本b不变。
收入与业务量呈线形关系，产品单价不变。
产销平衡：生产和销售平衡，生产多少就销售多少。
产销结构稳定：多品种销售结构不变。
利润=息税前利润=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本
=（单价-单位变动成本）×销量-固定成本
=销售额-变动成本-固定成本
=边际贡献-固定成本。
边际贡献=营业收入-变动成本
=（单价-单位变动成本）×销量
=销量×单位边际贡献。
单位边际贡献=单价-单位变动成本
=边际贡献÷销量。
销量=边际贡献÷单位边际贡献。
边际贡献率=边际贡献÷收入
=单位边际贡献÷单价。
变动成本率=变动成本÷收入
=单位变动成本÷单价。
边际贡献率+变动成本率=1。
优点：适用于营运决策，简单容易。
缺点：分析方法单一。
本量利与边际贡献案例：
某公司生产销售Y产品，产销量=100件，单价100元/件，单位变动成本60元/件，固定成本3000元。
销售额=100×100=10000（元）
变动成本=100×60=6000（元）
单位边际贡献=100-60=40（元/件）
边际贡献=100×40=4000（元）
利润=息税前利润=4000-3000=1000（元）
边际贡献率=4000/10000=40%
盈亏平衡与安全边际
单一产品盈亏平衡与安全边际：
含义：盈亏平衡保本点，分析因素变动对盈亏平衡的影响。
业务量=盈亏平衡点业务量，收入=总成本=变动成本+固定成本，安全边际量=0，安全边际额=0，边际贡献-固定成本=0，息税前利润=0时的销售量或销售额，此时是盈亏平衡点。
固定成本在盈亏平衡中，安全边际中只有变动成本，所以利润是安全边际带来的，安全边际中的边际贡献=利润，超过盈亏平衡点的销售额是安全边际，安全边际中的边际贡献就是利润。
盈利：业务量>盈亏平衡点业务量。
亏损：业务量<盈亏平衡点业务量。
盈亏平衡点业务量=（固定成本+0利润）÷（单价-单位变动成本）
=（固定成本+0利润）÷单位边际贡献。
盈亏平衡点销售额=（固定成本+0利润）÷边际贡献率
=盈亏平衡点业务量×单价。
盈亏平衡作业率=盈亏平衡点业务量÷正常销量
=盈亏平衡点销售额÷正常销售额。
安全边际量=正常销量-盈亏平衡点销量。
安全边际额=正常销售额-盈亏平衡点销售额
=安全边际量×单价。
安全边际率=安全边际量÷正常销量
=安全边际额÷正常销售额
=1÷经营杠杆
=1÷（边际贡献÷利润）
=1×（利润÷边际贡献）
=利润÷边际贡献
=安全边际率×边际贡献÷边际贡献，
经营杠杆=边际贡献÷息税前利润，
利润=安全边际率×边际贡献。
盈亏平衡点业务量+安全边际量=正常销量。
盈亏平衡点销售额+安全边际额=正常销售额。
盈亏平衡点作业率+安全边际率=1。
安全边际率评价经营风险：很安全40%以上，安全30%-40%，较安全20%-30%，值得注意10%-20%，危险10%以下。
利润=安全边际率×边际贡献
=安全边际额×边际贡献率
=安全边际量×单位边际贡献，
推导：
利润=安全边际率×边际贡献，
边际贡献÷销量=单位边际贡献，
安全边际率×销量=安全边际量，
利润=（安全边际率×销量）×（边际贡献÷销量）=安全边际量×单位边际贡献，
利润=安全边际额×边际贡献率，
安全边际额÷单价=安全边际量，
边际贡献率×单价=单位边际贡献，
利润=（安全边际额÷单价）×（边际贡献率×单价）=安全边际量×单位边际贡献，
利润=安全边际率×边际贡献，
边际贡献÷收入=边际贡献率，
安全边际率×收入=安全边际额，
利润=（安全边际率×收入）×（边际贡献÷收入）=安全边际额×边际贡献率。
单一产品盈亏平衡与安全边际案例：
某公司生产销售Y产品，产销量=100件，单价100元/件，单位变动成本60元/件，固定成本3000元。
销售额=100×100=10000（元）
变动成本=100×60=6000（元）
单位边际贡献=100-60=40（元/件）
边际贡献=100×40=4000（元）
利润=息税前利润=4000-3000=1000（元）
边际贡献率=4000/10000=40%
盈亏平衡点业务量=3000/（100-60）=75（件）
盈亏平衡点销售额=3000/0.4=7500（元）
盈亏平衡作业率=75/100=75%
安全边际量=100-75=25（件）
安全边际额=25×100=2500（元）
安全边际率=25/100=25%
安全边际率评价经营风险：较安全25%
利润=安全边际率×边际贡献=4000×25%=1000（元）
=安全边际额×边际贡献率=2500×40%=1000（元）
=安全边际量×单位边际贡献=25×40=1000（元）
产品组合盈亏平衡：
加权平均法：
按销售额的比重，对单一产品的边际贡献率进行加权平均，得到综合边际贡献率。
综合边际贡献率=（某产品边际贡献率×某产品销售额比重）+…
=总边际贡献÷总销售收入。
综合变动成本率+综合边际贡献率=1。
综合盈亏平衡点销售额=固定成本÷综合边际贡献率。
某产品盈亏平衡点销售额=综合盈亏平衡点销售额×某产品销售额比重。
某产品盈亏平衡点销售量=某产品盈亏平衡点销售额÷单价。
联合单位法：
多种产品产销比例不变，联合单价，联合单位变动成本，联合单位边际贡献。
联合盈亏平衡点销售量=固定成本÷（联合单价-联合单位变动成本）
=固定成本÷联合单位边际贡献。
某产品盈亏平衡点业务量=联合盈亏平衡点业务量×联合单位中某产品数量。
某产品盈亏平衡点销售额=某产品盈亏平衡点业务量×单价。
分算法：
将固定成本分配给各产品，按各产品边际贡献比例分配。
固定成本分配率=固定成本总额÷边际贡献总额。
某产品分配的固定成本=固定成本分配率×某产品边际贡献。
某产品盈亏平衡点业务量=某产品分配的固定成本÷（单价-单位变动成本）
=某产品分配的固定成本÷单位边际贡献。
某产品盈亏平衡点销售额=某产品盈亏平衡点销售量×单价
=某产品分配的固定成本÷某产品边际贡献率。
主要产品法：同单一，选择边际贡献最大的一种主要产品。
产品组合盈亏平衡案例：
某公司生产销售三种产品，
X产品，产销量=100件，单价100元/件，单位变动成本60元/件，
Y产品，产销量=200件，单价200元/件，单位变动成本150元/件，
Z产品，产销量=300件，单价300元/件，单位变动成本240元/件，
固定成本15000元。
加权平均法盈亏平衡
X产品边际贡献率=（100-60）/100=40%
Y产品边际贡献率=（200-150）/200=25%
Z产品边际贡献率=（300-240）/300=20%
X产品销售额=100×100=10000（元）
Y产品销售额=200×200=40000（元）
Z产品销售额=300×300=90000（元）
总销售额=10000+40000+90000=140000（元）
综合边际贡献率=40%×1/14+25%×4/14+20%×9/14=22.86%
综合盈亏平衡点销售额=15000/22.86%=65616.8（元）
X产品盈亏平衡点销售额=65616.8×1/14=4686.91（元）
X产品盈亏平衡点销售量=4686.91/100=46.87（件）
联合单位法法盈亏平衡
联合单价=1×100+2×200+3×300=1400（元）
联合单位变动成本1×60+2×150+3×240=1080（元）
联合单位边际贡献=1400-1080=320（元）
联合盈亏平衡点销售量=15000÷（1400-1080）=46.875（件）
X产品盈亏平衡点业务量=46.875×1=46.875（件）
X产品盈亏平衡点销售额=46.875×100=4687.5（元）
分算法法盈亏平衡
X产品边际贡献=（100-60）×100=4000（元）
Y产品边际贡献=（200-150）×200=10000（元）
Z产品边际贡献=（300-240）×300=18000（元）
总边际贡献=4000+10000+18000=32000（元）
固定成本分配率=15000÷32000=46.875%
X产品分配的固定成本=46.875%×4000=1875（元）
X产品盈亏平衡点业务量=1875÷（100-60）=46.875（件）
X产品盈亏平衡点销售额=46.875×100=4687.5（元）
目标利润与产品定价
目标利润：
定一个目标利润（盈亏平衡点的目标利润=0）。
单一产品目标利润：
目标利润=净利润÷（1-所得税税率）+利息
=利润总额+利息=息税前利润。
目标利润销售量=（固定成本+目标利润）÷（单价-单位变动成本）
=（固定成本+目标利润）÷单位边际贡献。
目标利润销售额=（固定成本+目标利润）÷边际贡献率
=目标利润销售量×单价。
目标利润+固定成本=目标利润的边际贡献。
目标利润+固定成本+变动成本=目标利润销量×单价=目标利润销售额。
目标利润销量=（目标利润+固定成本）÷（单价-单位变动成本）
=目标利润的边际贡献÷单位边际贡献。
目标利润+固定成本+目标利润销售量X×单位变动成本=目标利润销售量X×单价=目标利润销售额=目标利润边际贡献+变动成本。
目标利润+固定成本=目标利润销售量X×单位边际贡献=目标利润的边际贡献，
目标利润销量=（目标利润+固定成本）÷单位边际贡献。
单一产品目标利润案例：
某产品单价100元/件，单位变动成本60元/件，固定成本10000元，目标利润10000元。
目标利润销售量=（10000+10000）/（100-60）=500（件）
目标利润销售额=500×100=50000（元）
产品组合目标利润：
综合目标利润销售额=（固定成本+综合目标利润）÷综合边际贡献率。
综合目标利润率销售额=固定成本÷（1-综合变动成本率-综合目标利润率）。
产品定价：
定价方法：
以成本为基础定价：
成本=变动成本+固定成本，营业成本和期间费用分解为变动成本和固定成本。
成本基础选择：
变动成本：额外订单，变动制造成本+变动期间费用，在生产能力有剩余时，适用于额外订单的定价。
制造成本：不作为定价基础，直接材料+直接人工+制造费用，制造费用=变动制造费用+固定制造费用，不利于企业生产和创造价值，不适用产品定价。
全部成本费用：一般产品，制造成本+管理费用+销售费用+财务费用，有利于企业生产和创造价值，适用于一般产品定价。
含税单价-单位税金-单位成本=单位利润，
含税单价-含税单价×消费税率-单位成本=单位利润，
含税单价×（1-消费税率）=不含消费税单价=单位成本+单位利润，
含税单价×消费税率=消费税，
不含消费税单价=单位成本+单位利润
=含税单价×（1-消费税率），
含消费税单价=单位成本+单位利润+单位税金
=（单位成本+单位利润）÷（1-消费税率）
=不含消费税单价÷（1-消费税率），
单位税金=单位消费税，
收入-成本-消费税=利润，
全部成本费用加成定价法：一般产品，
成本利润率定价：工业企业，
含消费税单价=单位成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税率），
不含消费税单价=单位成本×（1+成本利润率）。
销售利润率定价：商业企业，
含消费税单价=单位成本÷（1-销售利润率-消费税率），
不含消费税单价=单位成本÷（1-销售利润率）。
全部成本费用加成定价法案例：
某产品产量100件，单位变动成本100元/件，固定成本10000元，消费税率5%，成本利润率20%，销售利润率10%。
成本利润率定价：工业企业，
含消费税单价=（100+10000/100）×（1+20）÷（1-5%）=252.63（元/件）
不含消费税单价=（100+10000/100）×（1+20）=240（元/件）
销售利润率定价：商业企业，
含消费税单价=（100+10000/100）/（1-10%-5%）=235.29（元/件）
不含消费税单价=（100+10000/100）×（1-10%）=222.22（元/件）
盈亏平衡点保本点定价法：目标利润为0，
含消费税单价=（单位固定成本+单位变动成本+单位目标利润0）÷（1-消费税率）
=（单位成本+单位目标利润0）÷（1-消费税率），
不含消费税单价=（单位固定成本+单位变动成本+单位目标利润0）
=（单位成本+单位目标利润0）。
盈亏平衡点保本点定价法案例：
某产品产量100件，单位变动成本100元/件，目标利润0，固定成本10000元，消费税率5%。
含消费税单价=（10000/100+100+0）÷（1-5%）=210.53（元/件）
不含消费税单价=（10000/100+100+0）
=200（元/件）
目标利润定价法：定一个目标利润，
含消费税单价=（单位固定成本+单位变动成本+单位目标利润）÷（1-消费税率）
=（单位成本+单位目标利润）÷（1-消费税率），
不含消费税单价=（单位固定成本+单位变动成本+单位目标利润）
=（单位成本+单位目标利润）。
目标利润定价法案例：
某产品产量100件，单位变动成本100元/件，目标利润10000元，固定成本10000元，消费税率5%。
含消费税单价=（10000/100+100+10000/100）÷（1-5%）=315.79（元/件）
不含消费税单价=（10000/100+100+10000/100）
=300（元/件）
变动成本加成定价法：额外订单，生产能力有剩余时，额外订单只有变动成本，固定成本包含在原订单中，盈亏平衡点中有固定成本，追加的额外订单只有变动成本，
含消费税单价=单位变动成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税率），
不含消费税单价=单位变动成本×（1+成本利润率）。
变动成本加成定价法案例：
某产品产量100件，单位变动成本100元/件，目标利润10000元，固定成本10000元，消费税率5%，成本利润率20%。
含消费税单价=100×（1+20%）÷（1-5%）=126.32（元/件）
不含消费税单价=100×（1+20%）=120（元/件）
